{"id":1059,"date":"2024-02-23T21:20:27","date_gmt":"2024-02-23T21:20:27","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=1059"},"modified":"2025-04-24T13:42:30","modified_gmt":"2025-04-24T19:42:30","slug":"simulacion-de-actos-juridicos-en-operaciones-entre-partes-relacionadas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/simulacion-de-actos-juridicos-en-operaciones-entre-partes-relacionadas\/","title":{"rendered":"Simulaci\u00f3n de actos jur\u00eddicos en operaciones entre partes relacionadas"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">LC y D Miguel \u00c1ngel Garc\u00eda Pi\u00f1a<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">LC y D, MBA, MGM Jes\u00fas Aldrin Rojas M.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Un riesgo latente para los contribuyentes es la tipificaci\u00f3n de sus<strong> operaciones con partes relacionadas <\/strong>como operaciones simuladas, lo cual puede traer consigo implicaciones hasta de car\u00e1cter penal. En este estudio, se revisan los supuestos en los que los contribuyentes estar\u00edan en estas circunstancias y se proporcionan sus recomendaciones sobre el caso.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Introducci\u00f3n<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En la <strong>Reforma<\/strong> <strong>Fiscal<\/strong> correspondiente al ejercicio 2022, se incorpor\u00f3 el art\u00edculo 42-B del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF), el cual complementa la adici\u00f3n que se hab\u00eda realizado al numeral 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente a partir de 2020, para establecer supuestos en los cuales las <strong>autoridades<\/strong> <strong>fiscales<\/strong> pueden determinar la <strong>simulaci\u00f3n de actos jur\u00eddicos<\/strong> cuando se trate de operaciones entre partes relacionadas.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Estas modificaciones deben ser analizadas con detenimiento por los contribuyentes para evitar ubicarse en las <strong>situaciones<\/strong> <strong>jur\u00eddicas<\/strong> o de hecho previstas por el legislador, y tambi\u00e9n por las <strong>autoridades<\/strong> <strong>fiscales<\/strong>, en cuanto a la observancia de las <a href=\"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/2025\/03\/10\/plan-maestro-de-fiscalizacion-2025\/\">reglas espec\u00edficas<\/a> estipuladas en esta relativamente nueva disposici\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>An\u00e1lisis<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para efectos del an\u00e1lisis de esta norma, conviene revisar qu\u00e9 debe entenderse por \u201cacto jur\u00eddico\u201d. Al respecto y desde un punto de vista doctrinario, el maestro Rafael Rojina Villegas se\u00f1ala lo siguiente:<strong> \u201c<\/strong><em>El acto jur\u00eddico es una manifestaci\u00f3n de voluntad que se hace con la intenci\u00f3n de producir consecuencias de derecho, las que son reconocidas por el ordenamiento jur\u00eddico\u201d. <\/em>En relaci\u00f3n con las consecuencias jur\u00eddicas que indica la definici\u00f3n anterior, el numeral 1792 del <strong>C\u00f3digo Civil Federal (CCF) <\/strong>determina que:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><em>Art\u00edculo 1792. <\/em><\/strong><em>Convenio es el acuerdo de dos o m\u00e1s personas para crear, transferir, modificar o extinguir<\/em> <em>obligaciones<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Adicionalmente, el numeral 1793 del <strong>CCF<\/strong> establece que:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><em>Art\u00edculo 1793. <\/em><\/strong><em>Los convenios que producen o transfieren las obligaciones o derechos, toman el nombre de contratos.&nbsp;<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En ese sentido, los actos jur\u00eddicos pueden ser convenios o contratos, entre otros. Con base en lo anterior, podemos se\u00f1alar que lo dispuesto en los art\u00edculos 42-B del CFF y 177 de la <strong>LISR<\/strong> indican los supuestos en los cuales las autoridades fiscales pueden determinar la simulaci\u00f3n de actos jur\u00eddicos (contratos o convenios), cuando se trate de operaciones entre partes relacionadas.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando las partes relacionadas de un grupo empresarial concurren en un contrato (sea impl\u00edcito o expl\u00edcito), se vuelven elegibles para que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobaci\u00f3n. Es decir, el simple hecho de acordar y asumir obligaciones o derechos entre partes relacionadas, bajo este nuevo dispositivo, habilitar\u00eda a las partes para evaluar la potencial existencia de un acto simulado en detrimento de la recaudaci\u00f3n en el pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">\u00bfQu\u00e9 dice el CCF sobre la simulaci\u00f3n?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En cuanto a qu\u00e9 se considera simulaci\u00f3n, el <strong>CCF<\/strong>, en su numeral 2180, se\u00f1ala que:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><em>Art\u00edculo 2180<\/em><\/strong><em>. Es simulado el acto en que las partes declaran o confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cabe aclarar que existen dos tipos de simulaci\u00f3n, de acuerdo con el numeral 2181 del <strong>CCF<\/strong>: (i) simulaci\u00f3n absoluta, cuando el acto simulado nada tiene de real; (ii) simulaci\u00f3n relativa, cuando a un acto jur\u00eddico se le da una falsa apariencia que oculta su verdadero car\u00e1cter.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para ejemplificar lo anterior, conviene considerar que en la pr\u00e1ctica se pueden dar estas situaciones en varios escenarios. El mero establecimiento de obligaciones y adquisici\u00f3n de derechos a nivel contractual implica que las partes contratantes, para satisfacer dichas obligaciones o salvaguardar sus derechos, \u201cactiven\u201d su organizaci\u00f3n desplegando actividades espec\u00edficas (funciones), empleen recursos (activos) o incluso asuman riesgos vinculados a la operaci\u00f3n en la que concurren.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En consecuencia, cuando las partes adquieren obligaciones y derechos vinculados a un contrato entre partes relacionadas, pero no despliegan las funciones, activos y riesgos vinculados a esas obligaciones o lo hacen de manera parcial, se podr\u00eda llegar a un escenario de simulaci\u00f3n, ya sea absoluta o relativa.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bajo la premisa anterior, consid\u00e9rese, por ejemplo, el supuesto de una compa\u00f1\u00eda que sufre una <strong>reestructura<\/strong> <strong>empresarial<\/strong>, pero la estructura organizacional del contribuyente no experimenta modificaci\u00f3n alguna de manera posterior a la reestructura, m\u00e1s s\u00ed un detrimento significativo de su base gravable. \u00bfSe estar\u00eda ante un caso de <strong>simulaci\u00f3n<\/strong> relativa al haber convenido contractualmente la reestructura, pero sin modificaci\u00f3n alguna posterior de sus funciones, activos y riesgos?<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el mismo sentido, \u00bfqu\u00e9 pasar\u00eda con los contribuyentes supeditados a un pago de regal\u00edas por el aparente uso de activos intangibles, pero que de parte del licenciante no exista un r\u00e9cord previo de gastos de investigaci\u00f3n y desarrollo, y del licenciatario no se exhiba prueba alguna de que la regal\u00eda haya incrementado sus ingresos o beneficiado de alg\u00fan otro modo? \u00bfSe estar\u00eda ante el caso de una simulaci\u00f3n absoluta, aunque se tenga en cuenta que el licenciante registr\u00f3 el intangible, pero en realidad no haya tal activo de forma subyacente? O bien, en el mejor de los casos, sup\u00f3ngase la prestaci\u00f3n de servicios administrativos, pero esta no se supedita a las <strong>obligaciones<\/strong> <strong>adquiridas<\/strong> y s\u00ed se requiere el pago de la contraprestaci\u00f3n total erosionando la base gravable del receptor de los servicios. \u00bfSe estar\u00eda ante una simulaci\u00f3n, ya sea absoluta o relativa?<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por tanto, para evitar ubicarse en alguno de esos supuestos, es importante que en los contratos de operaciones entre partes relacionadas se especifiquen hechos ciertos y, en ellos, se establezcan con claridad las obligaciones, derechos y la distribuci\u00f3n de activos, funciones, riesgos y contraprestaci\u00f3n asumidas por cada una de las partes relacionadas contratantes y que, adem\u00e1s, sean trazables a los costos, gastos y posteriores deducciones que generan.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ahora bien, se debe enfatizar que, para que las autoridades fiscales puedan determinar la <strong><a href=\"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/2025\/03\/10\/plan-maestro-de-fiscalizacion-2025\/\">simulaci\u00f3n de actos jur\u00eddicos<\/a><\/strong>, debe ser en el ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n y emitir una resoluci\u00f3n debidamente fundada y motivada, que deber\u00e1 incluir lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Identificar el acto simulado y el realmente celebrado.<\/li>\n\n\n\n<li>Cuantificar el beneficio fiscal obtenido en virtud de la simulaci\u00f3n.<\/li>\n\n\n\n<li>Se\u00f1alar los elementos por los cuales se determin\u00f3 la existencia de dicha simulaci\u00f3n, incluyendo la intenci\u00f3n de las partes de simular el acto.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Desafortunadamente, el antepen\u00faltimo p\u00e1rrafo del <strong>art\u00edculo 42-B del CFF<\/strong> indica que la autoridad puede basarse, entre otros, en elementos presuncionales, por lo que habr\u00eda que estar atentos a la forma en la que esta funda y motiva dichos elementos.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por otra parte, es importante considerar que, si las autoridades determinan que existe simulaci\u00f3n, esta ser\u00e1, en principio, exclusivamente para <strong>efectos<\/strong> <strong>fiscales<\/strong>, seg\u00fan aquel dispositivo. Sin embargo, la simulaci\u00f3n de <strong>acto<\/strong> <strong>jur\u00eddico<\/strong> tambi\u00e9n es un delito que se equipara al de defraudaci\u00f3n fiscal, seg\u00fan el art\u00edculo 109, fracci\u00f3n IV, del <strong>CFF<\/strong>. Entonces, \u00bfc\u00f3mo podr\u00eda un funcionario abstenerse de reportar esos hechos si pudieren ser constitutivos de un delito, toda vez que est\u00e1 obligado a ello conforme al segundo p\u00e1rrafo del numeral 222 del C\u00f3digo Nacional de Procedimientos Penales (CNPP)?<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Comentario final<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En resumen, a partir de la <strong>Reforma<\/strong> <strong>Fiscal<\/strong> del ejercicio 2022 se tiene que poner especial atenci\u00f3n a los contratos de operaciones entre partes relacionadas, debiendo verificar que el contrato sea el veh\u00edculo contractual id\u00f3neo, que se\u00f1ale claramente cu\u00e1les son los activos, funciones, riesgos y contraprestaci\u00f3n que ejecutar\u00e1 cada una de las partes, a efecto de que, cuando las autoridades fiscales los revisen en el marco del ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n, no tengan ninguna duda de que tales operaciones existen y se trata de operaciones reales y no simuladas como lo se\u00f1ala el <strong>art\u00edculo 42-B del CFF<\/strong>, en relaci\u00f3n con el numeral 177 de la LISR. El no hacerlo as\u00ed puede colocar en una situaci\u00f3n de riesgo extremo a los contribuyentes del r\u00e9gimen de precios de transferencia o incluso condicionar su operaci\u00f3n. \u2022<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>LC y D Miguel \u00c1ngel Garc\u00eda Pi\u00f1a LC y D, MBA, MGM Jes\u00fas Aldrin Rojas M. Un riesgo latente para los contribuyentes es la tipificaci\u00f3n de sus operaciones con partes relacionadas como operaciones simuladas, lo cual puede traer consigo implicaciones hasta de car\u00e1cter penal. 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