{"id":124,"date":"2018-04-21T00:13:01","date_gmt":"2018-04-21T00:13:01","guid":{"rendered":"http:\/\/qcg.stylereport.com.mx\/?p=124"},"modified":"2025-03-09T20:11:09","modified_gmt":"2025-03-09T20:11:09","slug":"accion-13-del-plan-beps-reporte-pais-a-pais-y-documentacion-de-precios-de-transferencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/accion-13-del-plan-beps-reporte-pais-a-pais-y-documentacion-de-precios-de-transferencia\/","title":{"rendered":"Acci\u00f3n 13 del plan BEPS. Reporte pa\u00eds a pa\u00eds y documentaci\u00f3n de precios de transferencia"},"content":{"rendered":"

Hacia una era de transparencia fiscal<\/strong><\/h3>\n

Una de las acciones m\u00e1s visibles del plan BEPS es la acci\u00f3n 13, (reporte pa\u00eds a pa\u00eds y documentaci\u00f3n de precios de transferencia), dicha acci\u00f3n busca transparentar para efectos fiscales la manera en la que los grupos multinacionales se organizan y efect\u00faan operaciones intercompa\u00f1\u00eda. La acci\u00f3n 13 ha entrado en vigor, modificando el cap\u00edtulo V de los lineamientos de precios de transferencia para 2017, y en M\u00e9xico, mediante la incorporaci\u00f3n del art\u00edculo 76-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta en 2016.<\/p>\n

El est\u00e1ndar tripartito de documentaci\u00f3n propuesto por la acci\u00f3n 13<\/h4>\n

La acci\u00f3n 13 del plan BEPS, que modifica el Cap\u00edtulo V (Documentaci\u00f3n) de los Lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE de 2017, establece un est\u00e1ndar tripartito de cumplimiento de obligaciones documentales, por lo que ahora, los grupos multinacionales que se encuentren requeridos para estos efectos, deber\u00e1n integrar sus operaciones intercompa\u00f1\u00eda mediante un\u00a0master file,\u00a0<\/em>un\u00a0country by country report,\u00a0<\/em>y un\u00a0local file<\/em>, los cuales tendr\u00e1n que ser elaborados anualmente. La informaci\u00f3n que requiere cada uno de estos documentos es la siguiente:<\/p>\n

Master File<\/em><\/strong>. El master file provee una perspectiva general de la actividad econ\u00f3mica del grupo multinacional y de sus pol\u00edticas de precios de transferencia. La informaci\u00f3n que se debe proveer en el\u00a0 master file es:\u00a0 \u00a0i) estructura organizacional del grupo multinacional, ii) descripci\u00f3n de las l\u00edneas de negocios del grupo, iii) Intangibles del grupo, iv) actividades financieras, v) posiciones financieras y fiscales, espec\u00edficamente estados financieros consolidados del grupo multinacional, as\u00ed como la informaci\u00f3n relativa a los acuerdos anticipados de precios de transferencia y\/o \u201ctax rulings\u201d otorgados por alguna autoridad fiscal. \u00a0La acci\u00f3n 13 del plan BEPS deja al arbitrio de cada pa\u00eds a qu\u00e9 contribuyentes se requerir\u00e1 el master file. Es importante mencionar que al realizar requerimientos generales sobre ciertos rubros, la informaci\u00f3n presentada por los grupos multinacionales en el master file puede diferir en estructura, detalle de la informaci\u00f3n, mec\u00e1nica de an\u00e1lisis, etc. lo que hace necesario que tanto el grupo multinacional como las subsidiarias se involucren en la realizaci\u00f3n del master file, para garantizar que la documentaci\u00f3n final retrate con fidelidad su operaci\u00f3n. Adicionalmente, hay que enfatizar que el master file, al proporcionar la informaci\u00f3n sobre las pol\u00edticas de precios de transferencia del grupo, tendr\u00eda que informar sobre la adecuaci\u00f3n de \u00e9stas al resto de las acciones del plan BEPS, en particular las acciones 8-10.<\/p>\n

Country by Country report<\/strong>.\u00a0El Country by Country Report (CbC) provee informaci\u00f3n de cada una de las subsidiarias del grupo, mediante tres formularios o tablas:\u00a0La tabla 1\u00a0contiene una perspectiva de\u00a0la distribuci\u00f3n de ingresos, impuestos y actividades por jurisdicci\u00f3n fiscal, y requiere espec\u00edficamente datos sobre: i) jurisdicci\u00f3n fiscal en la que opera el grupo, ii) ingresos, tanto de partes relacionadas como de partes no relacionadas, as\u00ed como el total de ambos rubros, iii) utilidad o p\u00e9rdida antes de impuesto sobre la renta, iv) impuesto sobre la renta pagado en base efectivo, v) impuesto sobre la renta acumulado en el ejercicio, vi) capital declarado, vii) utilidades acumuladas, viii) n\u00famero de empleados y ix) activos tangibles diferentes a efectivo y sus equivalentes.<\/p>\n

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La\u00a0tabla 2<\/em>\u00a0requiere una lista de las\u00a0entidades residentes en cada jurisdicci\u00f3n fiscal y las actividades de negocio que desarrollan, espec\u00edficamente: i) jurisdicci\u00f3n fiscal de residencia de la entidad que se reporta, ii)\u00a0 entidades constituidas residentes en la jurisdicci\u00f3n fiscal, iii) jurisdicci\u00f3n fiscal de organizaci\u00f3n o de incorporaci\u00f3n si difiere de la jurisdicci\u00f3n fiscal de residencia, y iv) principales actividades desarrolladas, y en este rubro la compa\u00f1\u00eda tendr\u00e1 que seleccionar entre uno o varias actividades tipo: investigaci\u00f3n y desarrollo, tenencia o manejo de propiedad intelectual, compra o aprovisionamiento de bienes, manufactura o producci\u00f3n, ventas, mercadotecnia y\/o distribuci\u00f3n, servicios administrativos o de soporte, prestaci\u00f3n de servicios a partes no relacionadas, financiamiento interno del grupo, servicios financieros regulados, seguros, tenencia de acciones u otros instrumentos de capital e inclusive si la compa\u00f1\u00eda se encuentra sin operaciones o tiene alguna otra actividad de negocios.<\/p>\n

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Finalmente, se requiere una tabla n\u00famero 3, en la cual los grupos multinacionales deber\u00e1n proveer de cualquier informaci\u00f3n que consideren relevante en relaci\u00f3n a sus pol\u00edticas de precios de transferencia.<\/p>\n

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El\u00a0country by country report<\/em>\u00a0debe ser presentado por todas aquellas compa\u00f1\u00edas multinacionales que tengan un ingreso anual consolidado superior a los 750 millones de euros (aproximadamente 850 millones de d\u00f3lares o 12 mil millones de pesos).<\/p>\n

Local File<\/em><\/strong>.\u00a0<\/em>El local file seg\u00fan lo dispone la acci\u00f3n 13 del plan BEPS, debe proveer informaci\u00f3n de las subsidiarias del grupo a nivel local, en particular: i)\u00a0 informaci\u00f3n relevante sobre la organizaci\u00f3n de la subsidiaria a nivel local,\u00a0 ii)\u00a0 informaci\u00f3n sobre las transacciones intercompa\u00f1\u00eda efectuadas, incluyendo la confirmaci\u00f3n de la condici\u00f3n arm\u00b4s length de cada una de las transacciones realizadas por la compa\u00f1\u00eda con sus partes relacionadas, as\u00ed como el proceso para\u00a0 llegar a dichas conclusiones y iii)\u00a0 la informaci\u00f3n financiera del contribuyente a nivel dom\u00e9stico, espec\u00edficamente estados financieros generales y transaccionales del contribuyente, as\u00ed como la informaci\u00f3n financiera de las transacciones o empresas comparables empleadas en el an\u00e1lisis. Al igual que en el master file, la acci\u00f3n 13 deja a la jurisdicci\u00f3n de cada pa\u00eds a qui\u00e9nes y en qu\u00e9 t\u00e9rminos se requerir\u00e1 el local file. En M\u00e9xico, el requerimiento se subsan\u00f3 solicitando a los contribuyentes que se encontraran en cualquiera de los supuestos del art\u00edculo 32-H del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n, la remisi\u00f3n del an\u00e1lisis de precios de transferencia requerido por la fracci\u00f3n IX del art\u00edculo 76 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, o en su defecto, de la informaci\u00f3n espec\u00edfica para la declaraci\u00f3n local conforme al aplicativo liberado por el SAT.<\/p>\n

Intercambio autom\u00e1tico de informaci\u00f3n proveniente del CbC report<\/h4>\n

Con el prop\u00f3sito de contribuir a su objetivo final de transparentar las operaciones de los grupos multinacionales, la OCDE ha propuesto que la informaci\u00f3n del CbC report sea intercambiada entre las autoridades fiscales en todo el mundo. El paquete de implementaci\u00f3n<\/a>\u00a0de la acci\u00f3n 13 del plan BEPS, propone tres v\u00edas para facilitar el intercambio de los reportes pa\u00eds a pa\u00eds:<\/p>\n

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  1. El acuerdo multilateral entre autoridades competentes para el intercambio de reportes pa\u00eds a pa\u00eds<\/a> (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of CbC reports) \u201cMCA Country by Country Reporting\u201d <\/em>(acuerdo ya firmado por M\u00e9xico el 27 de enero de 2016, junto a otras 68 jurisdicciones)<\/li>\n
  2. Los acuerdos de autoridad competente para el intercambio de reportes pa\u00eds a pa\u00eds conforme a los convenios para evitar la doble tributaci\u00f3n y la evasi\u00f3n\u00a0fiscal\u00a0 (Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by- Country Reports on the Basis of a Double Tax Convention) \u201cDTC CAA\u201d\u00a0<\/em>y;<\/li>\n
  3. Los acuerdos de autoridad competente para el intercambio de reportes pa\u00eds a pa\u00eds conforme a los acuerdos de intercambio de informaci\u00f3n fiscal\u00a0(Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by- Country Reports on the Basis of a Tax Information Exchange Agreement (\u201cTIEA CAA\u201d)<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    Cualquiera de estos mecanismos establece con claridad el alcance, plazos, y salvaguardas (sobre todo en cuanto a la protecci\u00f3n de la informaci\u00f3n reportada por los grupos multinacionales) mediante los cuales el intercambio de informaci\u00f3n proveniente de los reportes pa\u00eds a pa\u00eds, debe realizarse.<\/p>\n

    Estado de la implementaci\u00f3n de la acci\u00f3n 13 y el country by country report<\/h4>\n

    La OCDE lleva el control de la implementaci\u00f3n de la acci\u00f3n 13, incluyendo la solicitud de presentaci\u00f3n del reporte pa\u00eds a pa\u00eds en todo el mundo, e inclusive ha publicado gu\u00edas complementarias para facilitar su instrumentaci\u00f3n[2]<\/a>, incluyendo el adecuado uso de la informaci\u00f3n del country by country report[3]<\/a> en donde se enfatiza que \u00e9ste s\u00f3lo debe ser usado para: i) la evaluaci\u00f3n a alto nivel de potenciales riesgos de precios de transferencia, ii) la evaluaci\u00f3n de otros riesgos relacionados con la erosi\u00f3n de la base gravable y la transferencia de utilidades y iii) an\u00e1lisis econ\u00f3mico y estad\u00edstico de la conducta de los contribuyentes, en caso de que esto proceda. En consideraci\u00f3n al marco inclusivo BEPS[4]<\/a>, al 31 de diciembre de 2017, m\u00e1s de 1400 acuerdos de intercambio de informaci\u00f3n han sido activados.<\/p>\n

    Requerimiento nacional de informaci\u00f3n del master file, country by country report y local file (declaraciones maestra, pa\u00eds a pa\u00eds y local en el art\u00edculo 76-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta)<\/h4>\n

    En l\u00ednea con el plan BEPS, el pasado 1 de enero de 2016 entr\u00f3 en vigor en la LISR la obligaci\u00f3n para las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas de presentar anualmente declaraciones informativas con datos provenientes del\u00a0master file<\/em>, del\u00a0country by country report<\/em>, as\u00ed como del\u00a0local file<\/em>. A estas declaraciones se les ha denominado: a) declaraci\u00f3n maestra; b) declaraci\u00f3n local; y c) declaraci\u00f3n pa\u00eds por pa\u00eds. En t\u00e9rminos del art\u00edculo 76-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas maestra y local son los establecidos en el art\u00edculo 32-H, fracciones I, II, III y IV del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF):<\/p>\n