{"id":137,"date":"2017-06-27T00:53:38","date_gmt":"2017-06-27T00:53:38","guid":{"rendered":"http:\/\/qcg.stylereport.com.mx\/?p=137"},"modified":"2025-03-09T20:11:21","modified_gmt":"2025-03-09T20:11:21","slug":"safe-harbor-de-la-ocde-para-servicios-de-bajo-valor-agregado-una-opcion-para-economias-emergentes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/safe-harbor-de-la-ocde-para-servicios-de-bajo-valor-agregado-una-opcion-para-economias-emergentes\/","title":{"rendered":"Safe harbor de la OCDE para servicios de bajo valor agregado. \u00bfUna opci\u00f3n para econom\u00edas emergentes?"},"content":{"rendered":"

Uso de m\u00e1rgenes preestablecidos de utilidad en servicios intercompa\u00f1\u00eda<\/strong><\/h3>\n

Una de las novedades que trajo consigo la emisi\u00f3n del plan de acci\u00f3n de la OCDE para combatir la evasi\u00f3n fiscal y la transferencia de utilidades (el plan BEPS), es la propuesta de un \u201csafe harbor\u201d en relaci\u00f3n a servicios intercompa\u00f1\u00eda de bajo valor agregado. Dicho safe harbor \u00a0bajo ciertas restricciones permitir\u00eda trasladar cierto tipo de servicios de soporte (no asociados en modo alguno a la actividad principal de negocios del receptor) a su costo total, m\u00e1s un margen de utilidad de 5%. El uso del safe harbor por parte de los grupos multinacionales pudiera traer repercusiones fiscales en econom\u00edas emergentes, ya que no necesariamente el traslado de los costos y gastos asociados a un servicio, m\u00e1s el mencionado margen de utilidad, equivale a una erogaci\u00f3n arm\u00b4s length por parte del receptor, y puede eventualmente conducir a una discrepancia con las autoridades fiscales.<\/p>\n

Antecedentes\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0<\/strong><\/h4>\n

El 5 de octubre de 2015, la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE) public\u00f3 los reportes finales del plan de acci\u00f3n para combatir la evasi\u00f3n fiscal y la transferencia de utilidades (el plan BEPS por las siglas en ingl\u00e9s de\u00a0action plan vs. base erosion and profit shifting)<\/em>. La acci\u00f3n 10 del plan BEPS (otras transacciones de alto riesgo<\/em>) trajo modificaciones al tratamiento en materia de precios de transferencia que se otorga a ciertas categor\u00edas de servicios intragrupales, espec\u00edficamente servicios de bajo valor agregado. La OCDE entiende por\u00a0servicios de bajo valor agregado<\/a>[1]<\/em><\/strong>\u00a0aquellos que: i) soportan \u2013administrativamente- la operaci\u00f3n del contribuyente, y por tanto: \u00a0ii) no son parte de la actividad principal de negocios, \u00a0adem\u00e1s,\u00a0 iii) no requieren el uso de intangibles \u00fanicos y valiosos (y tampoco los crean), y iv)\u00a0 no representan para el prestador del servicio riesgos significativos. Mediante el uso de ciertas reglas, que implican la identificaci\u00f3n de los costos a trasladarse y el establecimiento de m\u00e9todos de asignaci\u00f3n del gasto comunes a todos los beneficiarios, \u00a0es posible el traslado de los costos totales asociados a dichos servicios, m\u00e1s un margen de utilidad del 5% (siempre y cuando no existan comparables internos).<\/p>\n

El uso de este enfoque simplicado propone para este tipo espec\u00edfico de transacciones \u00a0la eliminaci\u00f3n del \u201cbenefit test<\/a>[2]\u201d existente en los Lineamientos de Precios de Transferencia, mediante el cual se hace necesario explicar si los servicios recibidos proveen para el receptor un beneficio econ\u00f3mico \u00a0de modo que a falta de los mismos se har\u00eda necesario contratar a un tercero independiente o se requerir\u00eda internalizar la actividad con recursos propios.<\/p>\n

Adicionalmente y en una segunda etapa, la OCDE establecer\u00eda valores l\u00edmite de cargo (a\u00fan no definidos) que anular\u00edan el uso del safe harbor en el escenario de que el monto \u00a0por servicios rebasaran esos l\u00edmites pre-establecidos. \u00a0Se supondr\u00eda que al menos y para ser atractiva la regla a pa\u00edses emergentes, estos l\u00edmites considerar\u00edan la estructura de costos administrativos reportados por terceros independientes en la econom\u00eda local. \u00a0La adopci\u00f3n de la nueva regla estar\u00eda propuesta en dos etapas: La primera de ellas implicar\u00eda la incorporaci\u00f3n de la misma por el mayor n\u00famero posible de pa\u00edses antes de 2018. La segunda etapa implica el desarrollo de la regla relativa al l\u00edmite m\u00e1ximo de cargo por concepto de servicios intragrupo y la atenci\u00f3n a los aspectos necesarios para su implementaci\u00f3n\u00a0 con el prop\u00f3sito de lograr la m\u00e1xima adhesi\u00f3n posible a esta propuesta.<\/p>\n

Con estos antecedentes, \u00bftiene posibilidades de \u00e9xito esta disposici\u00f3n en econom\u00edas emergentes?<\/p>\n

El costo de oportunidad del receptor del cargo<\/strong><\/h4>\n

Una de las fuentes de disputa m\u00e1s frecuentes entre las autoridades fiscales y los contribuyentes \u00a0se origina en los servicios intragrupales. La incidencia de este tipo de transacciones en econom\u00edas emergentes es alta, y de manera frecuente, el cargo se encuentra completamente desasociado de la estructura funcional del receptor.\u00a0 Aunado a esto, el hecho de que el valor del cargo sea en apariencia significativamente m\u00e1s alto que el costo alternativo del servicio en el mercado dom\u00e9stico,\u00a0 incentiva a las autoridades fiscales a rechazar la deducci\u00f3n del gasto proveniente del cargo intercompa\u00f1\u00eda.<\/p>\n

Habida cuenta de lo anterior, \u00bfel markup sugerido por el safe harbor es un problema? Evidentemente no, la cuesti\u00f3n radica en el costo asociado a los servicios, no en el markup en s\u00ed. Los siguientes son ejemplos del costo de la misma posici\u00f3n en diferentes mercados (con informaci\u00f3n proporcionada por Hays[3]):<\/p>\n\n\n\n\n\n
Posici\u00f3n<\/td>\nUK<\/td>\nCanada<\/td>\nJapan<\/td>\nChina<\/td>\nMexico<\/td>\nMalasia<\/td>\n<\/tr>\n
Financial Accountant<\/td>\n61191.5<\/td>\n59028.5<\/td>\n69374.5<\/td>\n23207<\/td>\n47500<\/td>\n28231<\/td>\n<\/tr>\n
Tax Accountant<\/td>\n59905.5<\/td>\n84614.5<\/td>\n79305.5<\/td>\n29933.5<\/td>\n51109.5<\/td>\n34179<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\"\"<\/p>\n

Como se puede apreciar, el costo de las mismas posiciones entre pa\u00edses desarrollados y econom\u00edas emergentes es significativo y llega a ser en el peor de los casos superior en un\u00a0 60%. (En el caso de la posici\u00f3n de contador financiero Jap\u00f3n vs. China. Evidentemente hay que revisar de manera casu\u00edstica cada operaci\u00f3n). Pero siendo as\u00ed, y trat\u00e1ndose de servicios de bajo valor agregado que en principio son sustituibles en el mercado de origen, la absorci\u00f3n de la funci\u00f3n al costo de origen por el pa\u00eds receptor no estar\u00eda justificada a menos que se compartiese ese costo con otras subsidiarias y el cargo resultante fuese menor o igual al valor de mercado dom\u00e9stico, lo que tendr\u00eda que detonar en los grupos multinacionales, un an\u00e1lisis profundo de los mecanismos de distribuci\u00f3n del gasto a emplear, y de los montos a distribuir, en consideraci\u00f3n al costo alternativo para las subsidiarias receptoras.<\/p>\n

Existen otras limitantes para lograr la m\u00e1xima adhesi\u00f3n de la regla en econom\u00edas emergentes. El establecimiento del l\u00edmite de cargo, en atenci\u00f3n al costo sustituto de la funci\u00f3n en el mercado local, es desde luego, un aspecto cr\u00edtico. Para jurisdicciones que son muy competitivas en la realizaci\u00f3n de servicios de soporte como China, la India o M\u00e9xico, se antoja dif\u00edcil la adopci\u00f3n de una regla que no considere la din\u00e1mica de la econom\u00eda local. Por otro lado,\u00a0 la incorporaci\u00f3n formal de la regla tendr\u00e1 que esperar la emisi\u00f3n de reglas nacionales, lo cual frecuentemente es proceso largo, y que puede generar una discrepancia en relaci\u00f3n al establecimiento de una pol\u00edtica de precios de transferencia global para los grupos multinacionales.<\/p>\n

Conclusiones<\/strong><\/h4>\n

Sin duda, la emisi\u00f3n de las reglas de precios de transferencia en materia de servicios de bajo valor agregado tiene la loable intenci\u00f3n de disminuir la carga administrativa que este tipo de transacciones generan para los grupos multinacionales. Sin embargo, el \u00e9xito de esta regla es a\u00fan incierto, ya que al no existir consenso al d\u00eda de hoy,\u00a0 el uso anticipado de esta disposici\u00f3n por parte de multinacionales basadas en econom\u00edas desarrolladas con relaci\u00f3n a sus subsidiarias en econom\u00edas emergentes, puede detonar situaciones de doble tributaci\u00f3n.\u00a0 Por tanto,\u00a0 y en el \u00e1nimo de evitar un escenario fiscal incierto, es conveniente que los grupos multinacionales eval\u00faen detenidamente la adopci\u00f3n de esta regla, y est\u00e9n al tanto de las implicaciones que presumiblemente puede traer su uso.<\/p>\n

<\/a>[1]\u00a0OECD\/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project.\u00a0 Aligning transfer pricing outcomes with value creation. Actions 8-10: 2015 final reports, D.1. 7.45<\/p>\n

<\/a>[2]\u00a0OECD Op, Cit. B.1.1., 7.6<\/p>\n

<\/a>[3]\u00a0Hays salary guide<\/p>\n

[^] Condensar<\/a><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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