{"id":525,"date":"2018-07-16T17:58:34","date_gmt":"2018-07-16T17:58:34","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=525"},"modified":"2025-07-30T21:08:42","modified_gmt":"2025-07-31T03:08:42","slug":"nuevas-reglas-en-materia-de-ajustes-de-precios-de-transferencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/nuevas-reglas-en-materia-de-ajustes-de-precios-de-transferencia\/","title":{"rendered":"Nuevas reglas en materia de ajustes de precios de transferencia"},"content":{"rendered":"\n
El pasado mi\u00e9rcoles 11 de junio de 2018, en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n, se public\u00f3 la Segunda Resoluci\u00f3n de Modificaciones a la Miscel\u00e1nea Fiscal 2018 (RMF), misma que propone nuevas reglas, en materia de ajustes de precios de transferencia. Los cambios son los siguientes.<\/p>\n\n\n\n
Conceptualizaci\u00f3n de ajustes de precios de transferencia<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n
La RMF propone el concepto de \u201cajustes en materia de precios de transferencia\u201d. Para estos efectos establece que un ajuste de precios de transferencia ser\u00e1: \u201ccualquier modificaci\u00f3n a los precios, montos de contraprestaciones o m\u00e1rgenes de utilidad correspondientes a las operaciones celebradas por el contribuyente con sus partes relacionadas, que se realice para considerar que los ingresos acumulables o deducciones autorizadas derivados de dichas operaciones se determinaron considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, incluso cuando no se efect\u00fae una entrega de efectivo u otros recursos materiales entre las partes\u201d. (regla 3.9.1.1., primer p\u00e1rrafo). Cuando los ajustes de precios de transferencia tengan efectos en el \u00e1mbito fiscal y contable, se les consideran como reales, pero si solo afectan lo tributario, ser\u00e1n virtuales. Ambas modalidades podr\u00e1n tener estas variables: voluntario o compensatorio; primario; correlativo nacional o extranjero; y secundario (regla 3.9.1.1., segundo p\u00e1rrafo, adici\u00f3n). Trat\u00e1ndose de contribuyentes que obtienen sus ingresos en el momento en que se cobra el precio o la contraprestaci\u00f3n pactada, se considera que los ajustes realizados a las operaciones que llevan a cabo tendr\u00e1n efecto fiscal cuando sean efectivamente cobrados o pagados, seg\u00fan corresponda (regla 3.9.1.1., pen\u00faltimo p\u00e1rrafo adici\u00f3n). El \u00faltimo p\u00e1rrafo de la regla 3.9.1.1. enfatiza que los ajustes de precios de transferencia tendr\u00e1n<\/u> el mismo concepto o naturaleza de la operaci\u00f3n objeto del ajuste.<\/p>\n\n\n\n
Mec\u00e1nica de aumento o disminuci\u00f3n de ingresos o deducciones derivados de ajustes de precios de transferencia<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n
La regla 3.9.1.2 contempla un procedimiento de aumento \u201cA\u201d o disminuci\u00f3n \u201cD\u201d de ingresos o deducciones derivados de ajustes de precios de transferencia, dependiendo de si se increment\u00f3 o redujo el precio, monto de la contraprestaci\u00f3n o afecten el margen de utilidad de la operaci\u00f3n celebrada (regla 3.9.1.2., <\/strong>adici\u00f3n).<\/p>\n\n\n\n
Para ello se estar\u00e1 a lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n
Ajustes voluntarios o compensatorios y correlativos nacionales o extranjeros<\/strong><\/td><\/tr>
Los residentes en M\u00e9xico y los extranjeros con EP en territorio nacional, en atenci\u00f3n a un monto equivalente del ajuste:<\/td><\/tr>
\u201cAUMENTOS\u201d<\/strong><\/td>
\u201cDISMINUCIONES\u201d<\/strong><\/td><\/tr>
Cuando hayan obtenido ingresos acumulables<\/em> [y \u00e9stos fueron por un monto inferior a su valor arm\u00b4s length<\/em>], deber\u00e1n incrementar ingresos obtenidos. Cuando el ajuste de precios de transferencia tenga car\u00e1cter voluntario o compensatorio el aumento se considerar\u00e1 un ingreso nominal en el mes en el cual se realice.<\/td>
Cuando hayan obtenido ingresos acumulables [y \u00e9stos hayan sido superiores a valores arm\u00b4s length] <\/em>podr\u00e1n incrementar sus deducciones autorizadas,(v\u00eda descuentos o bonificaciones) cumpliendo los requisitos indicados en las reglas 3.9.1.3., <\/strong>3.9.1.4. <\/strong>y 3.9.1.5. de la RMISC 2018 (3.9.1.2., B. I)<\/td><\/tr>
Cuando hayan efectuado deducciones<\/em> [y dichas deducciones hayan sido efectuadas por un monto inferior a su valor arm\u00b4s length<\/em>], podr\u00e1n incrementar dichas deducciones. Esto siempre y cuando se cubran las exigencias de las reglas 3.9.1.3., <\/strong>3.9.1.4. <\/strong>y 3.9.1.5. de la RMISC 2018.<\/td>
Cuando hayan efectuado deducciones [y \u00e9stas hayan sido superiores a valores arm\u00b4s length] <\/em>podr\u00e1n disminuir las deducciones autorizadas en cantidad equivalente del ajuste<\/td><\/tr>
Trat\u00e1ndose de ajustes que se deban considerar para la retenci\u00f3n a un extranjero si EP, el retenedor podr\u00e1:<\/td><\/tr>
Enterar una cantidad igual a la que debi\u00f3 haber retenido al considerar el ajuste<\/td>
Compensar a dicho residente con una cantidad igual a la que le retuvo en exceso (siempre que se trate de un ajuste de precios de transferencia real). Esta mec\u00e1nica se aplicar\u00e1 a los siguientes importes retenidos o,Someter el monto del ajuste a imposici\u00f3n de acuerdo con la LISR, si se aplic\u00f3 tasas de retenci\u00f3n inferiores por los tratados para evitar la doble tributaci\u00f3n, esto solo si el ajuste es virtual.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
En materia del IVA e IESPS tambi\u00e9n deben realizarse las adecuaciones y el acreditamiento. Se disminuir\u00e1 en el mes de que se trate el gravamen acreditable que originalmente se hubiese considerado cumpli\u00f3 con los requisitos para acreditarlos. La reducci\u00f3n ser\u00e1 en un importe equivalente al que resulte de multiplicar el valor del impuesto acreditable original por el factor que resulte de dividir el monto del ajuste entere el importe de la operaci\u00f3n no ajustada.<\/p>\n\n\n\n
Deducci\u00f3n de ajustes en el a\u00f1o de reconocimiento <\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n
Los contribuyentes que incrementaron sus deducciones con base en los ajustes voluntario o compensatorio, tendr\u00e1n que: (regla 3.9.1.3., <\/strong>adici\u00f3n):<\/p>\n\n\n\n
\n
haber exhibido las informativas, declaraciones normales o complementarias aplicables, manifestando de forma expresa el ajuste de precios de transferencia<\/li>\n\n\n\n
obtener y conservar:\n
\n
toda la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n por la cual se identific\u00f3 que la(s) operaci\u00f3n(es) ajustada(s) originalmente, no consider\u00f3 (consideraron) los precios, montos de contraprestaciones o m\u00e1rgenes de utilidad, que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables<\/li>\n\n\n\n
un escrito firmado por quien elabor\u00f3 la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n en el cual se se\u00f1ale la raz\u00f3n por la cual los precios, montos de contraprestaciones, o m\u00e1rgenes de utilidad pactados originalmente, no correspondieron con los que hubieran determinado a valor de mercado<\/li>\n\n\n\n
un escrito firmado por quien elabor\u00f3 los documentos e informes en el que se explique la consistencia o inconsistencia en la aplicaci\u00f3n de las metodolog\u00edas de precios de transferencia por el contribuyente y en la b\u00fasqueda de operaciones o empresas comparables, al menos en relaci\u00f3n con el ejercicio fiscal inmediato anterior, con respecto a la operaci\u00f3n ajustada<\/li>\n\n\n\n
toda las documentales y datos con los que sea posible corroborar que mediante el ajuste la(s) operaci\u00f3n en cuesti\u00f3n consider\u00f3 los precios, montos de contraprestaciones o m\u00e1rgenes de utilidad que hubieran utilizado con o entre partes independientes. Esto debe incluir el c\u00e1lculo aritm\u00e9tico del ajuste de precios<\/li>\n\n\n\n
contar con el CFDI o comprobante fiscal que cumpla con los requisitos establecidos en los art\u00edculos 29 y 29-A del CFF, o bien, en la regla 2.7.1.16., seg\u00fan se trate de operaciones con partes relacionadas con un residente en territorio nacional o en el extranjero sin EP en M\u00e9xico, as\u00ed como en las dem\u00e1s disposiciones aplicables, correspondiente a la operaci\u00f3n original ajustada<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n
trat\u00e1ndose de deducciones asociadas a la adquisici\u00f3n de mercanc\u00edas de importaci\u00f3n, contar con la documentaci\u00f3n que ampare en su caso, el pago del IVA y del IEPS que corresponda<\/li>\n\n\n\n
en cuanto a ajustes reales, el contribuyente deber\u00e1 contar o emitir, seg\u00fan corresponda, con un CFDI o comprobante fiscal y deber\u00e1 correlacionarlo en la contabilidad con los que inicialmente se hubiesen expedido para la operaci\u00f3n ajustada.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
El CFDI podr\u00e1 expedirse en el ejercicio fiscal en que se present\u00f3 o se debi\u00f3 haber presentado la declaraci\u00f3n anual con los datos de la operaci\u00f3n ajustada como ingreso acumulable o deducci\u00f3n autorizada, de manera voluntaria o compensatoria dentro del elemento \u201cConcepto\u201d, atributo \u201cDescripci\u00f3n\u201d<\/p>\n\n\n\n
\n
registrar en la contabilidad los ajustes de precios de transferencia en cuentas de orden y reconocerlos en la conciliaci\u00f3n entre el resultado contable y el fiscal para efectos del ISR, cuando solamente sean virtuales<\/li>\n\n\n\n
acreditar que la parte relacionada con la que se celebr\u00f3 la operaci\u00f3n ajustada acumul\u00f3 el ingreso correspondiente o disminuy\u00f3 la deducci\u00f3n, seg\u00fan sea el caso, en el mismo a\u00f1o en el que este se dedujo y por el mismo monto ajustado, as\u00ed como que no representan ingresos sujetos a un r\u00e9gimen fiscal preferente. Esto se cumple con una manifestaci\u00f3n bajo protesta de decir verdad<\/li>\n\n\n\n
cumplir con la obligaci\u00f3n de retener y enterar el ISR a cargo de terceros derivado del ajuste, sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que M\u00e9xico es parte.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
Los ajustes voluntarios se reflejar\u00e1n a m\u00e1s tardar en:<\/p>\n\n\n\n
Manifestaci\u00f3n <\/strong><\/td>
Cu\u00e1ndo<\/strong><\/td><\/tr>
Declaraci\u00f3n anual, trat\u00e1ndose de quienes no dictaminen sus estados financieros (art. 76, fracc. V, LISR)<\/td>
Dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio (marzo)<\/td><\/tr>
Quien opt\u00f3 o est\u00e1 obligado a dictaminarse y la informaci\u00f3n de operaciones con partes relacionadas, si esta es coincidente con la de situaci\u00f3n fiscal (regla 3.9.3.)<\/td>
30 de julio del ejercicio posterior al de terminaci\u00f3n del a\u00f1o<\/td><\/tr>
Quienes no se dictaminen y exhiban la informativa de operaciones con partes relacionadas, si esta \u00faltima coincide con la de situaci\u00f3n fiscal (regla 3.9.18.)<\/td>
30 de junio del a\u00f1o inmediato posterior al de a terminaci\u00f3n del ejercicio<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Es importante mencionar que, en los casos indicados, las autoridades fiscales podr\u00e1n ejercer sus facultades de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
Aviso ante el SAT<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n
Los contribuyentes que realicen un ajuste de precios de transferencia voluntario o compensatorio con posterioridad a los plazos establecidos en la regla 3.9.1.3., tercer p\u00e1rrafo podr\u00e1n deducirlo en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivados de las operaciones con partes relacionadas que los originaron, siempre que previamente presenten aviso cumpliendo con los requisitos establecidos en la ficha de tr\u00e1mite 130\/ISR \u201cAviso previo de ajustes de precios de transferencia realizado en t\u00e9rminos de la regla 3.9.1.4., primer p\u00e1rrafo\u201d, contenida en el Anexo 1-A (regla 3.9.1.4., adici\u00f3n).<\/p>\n\n\n\n
Asimismo, los contribuyentes que pretendan realizar un ajuste de precios de transferencia correlativo nacional, como consecuencia de un ajuste primario a su contraparte a que se refiere la regla 3.9.1.1., podr\u00e1n deducirlo siempre que derive de una correcci\u00f3n fiscal de su contraparte y que previamente presenten aviso cumpliendo con los requisitos establecidos en la ficha de tr\u00e1mite 134\/ISR \u201cAviso previo de ajustes de precios de transferencia realizado en t\u00e9rminos de la regla 3.9.1.4., segundo p\u00e1rrafo\u201d, contenida en el Anexo 1-A. Respecto de la informaci\u00f3n presentada en los avisos antes citados, la autoridad fiscal podr\u00e1 ejercer las facultades de comprobaci\u00f3n previstas en el CFF.<\/p>\n\n\n\n
Deducci\u00f3n de ajustes derivados de una consulta de precios de transferencia <\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n
Los contribuyentes podr\u00e1n solicitar a las autoridades que la deducci\u00f3n del ajuste de precios de transferencia que resulte de aplicar el numeral 34-A del CFF, en t\u00e9rminos de la regla 2.12.8. y la ficha de tr\u00e1mite 102\/CFF del Anexo 1-A y, en su caso, el correlativo extranjero previsto por el precepto 184 de la LISR, sea en ejercicios fiscales distintos al establecido en la regla 3.9.1.3., incluso la forma espec\u00edfica para dar cumplimiento a los requisitos establecidos en dicha disposici\u00f3n (regla 3.9.1.5., adici\u00f3n).<\/p>\n\n\n\n
Conclusiones<\/strong><\/p>\n\n\n\n
La incorporaci\u00f3n de las reglas de ajustes en materia de precios de transferencia es sin duda un paso adecuado en cuanto al otorgamiento de certidumbre jur\u00eddica a los contribuyentes. La consideraci\u00f3n de estas reglas, por ejemplo, deja claro que la instrumentaci\u00f3n de ajustes correlativos a nivel dom\u00e9stico es una posibilidad, y que existe un esfuerzo por parte de la autoridad para evitar escenarios de doble tributaci\u00f3n, que pudieran derivarse tanto de ajustes instrumentados a nivel dom\u00e9stico, como los resultantes de operaciones entre partes relacionadas residentes en el extranjero. Es tambi\u00e9n importante se\u00f1alar que indudablemente, estas nuevas reglas imponen obligaciones adicionales a los contribuyentes y a sus asesores fiscales, sobre todo en cuanto a la elaboraci\u00f3n de manifestaciones bajo protesta de decir verdad que den cuenta de la naturaleza del ajuste, las circunstancias que lo originaron, y su adecuada instrumentaci\u00f3n. Tambi\u00e9n es sin duda muy relevante el uso de las formas 130 y 134 en cuanto a la notificaci\u00f3n previa de instrumentaci\u00f3n de ajustes a las autoridades fiscales. Habr\u00e1 que estar atentos a la evoluci\u00f3n de \u00e9ste nuevo marco regulatorio en cuanto a su instrumentaci\u00f3n pr\u00e1ctica por parte de los contribuyentes y sus asesores y la eventual retroalimentaci\u00f3n que pudieran recibir las autoridades fiscales en cuanto a las mismas.<\/p>\n\n\n\n
(Art\u00edculo publicado en el n\u00famero 423 de la revista IDC, Asesor Fiscal, Jur\u00eddico y Laboral bajo el t\u00edtulo “impacto de los cambios a la miscel\u00e1nea fiscal 2018”. El art\u00edculo fue escrito por Joyce Pasantes de IDC en colaboraci\u00f3n con Jes\u00fas Aldrin Rojas, de QCG Transfer Pricing Practice).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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