{"id":6061,"date":"2025-07-29T16:29:51","date_gmt":"2025-07-29T22:29:51","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=6061"},"modified":"2026-03-27T19:14:01","modified_gmt":"2026-03-28T01:14:01","slug":"establecimiento-permanente-en-mexico-como-beps-el-mli-y-la-fiscalizacion-del-sat-estan-redefiniendo-la-tributacion-internacional","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/establecimiento-permanente-en-mexico-como-beps-el-mli-y-la-fiscalizacion-del-sat-estan-redefiniendo-la-tributacion-internacional\/","title":{"rendered":"Establecimiento Permanente en M\u00e9xico: C\u00f3mo BEPS, el MLI y la fiscalizaci\u00f3n del SAT est\u00e1n redefiniendo la tributaci\u00f3n internacional"},"content":{"rendered":"\n

Establecimiento Permanente en M\u00e9xico: C\u00f3mo BEPS, el MLI y la fiscalizaci\u00f3n del SAT est\u00e1n redefiniendo la tributaci\u00f3n internacional<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Miguel \u00c1ngel Garc\u00eda Pi\u00f1a, L.C. Y L.D. por la UNAM, Especialista en Justicia Administrativa por CESMDFA del TFJA: Miguel \u00c1ngel Garc\u00eda Pi\u00f1a<\/em><\/p>\n\n\n\n

Introducci\u00f3n: \u00bfPor qu\u00e9 el establecimiento permanente es clave para las empresas extranjeras?
El establecimiento permanente (EP) es el concepto que define cu\u00e1ndo una empresa extranjera debe pagar impuestos en M\u00e9xico por sus actividades locales. En los \u00faltimos a\u00f1os, este tema ha cobrado gran relevancia debido a cambios normativos internacionales y nacionales, as\u00ed como al endurecimiento de la fiscalizaci\u00f3n del SAT. Aunque no existe una cifra p\u00fablica espec\u00edfica sobre la recaudaci\u00f3n por EP, el SAT reporta un crecimiento significativo en ingresos derivados de actos de fiscalizaci\u00f3n y ha endurecido su postura frente a estructuras internacionales que antes pasaban desapercibidas (SAT, 2025a).<\/strong><\/p>\n\n\n\n

1. \u00bfQu\u00e9 es un Establecimiento Permanente?<\/strong><\/p>\n\n\n\n

En t\u00e9rminos sencillos, un EP es un lugar o presencia en M\u00e9xico donde una empresa extranjera realiza actividades de negocio que les generan ingresos sujetos a impuestos locales. Esto puede ser una oficina, f\u00e1brica, taller o incluso un agente que act\u00fae en nombre de la empresa con facultades para negociar contratos.<\/ins><\/p>\n\n\n\n

2. \u00bfPor qu\u00e9 el establecimiento permanente es clave para las empresas extranjeras?<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El establecimiento permanente (EP) es el concepto que define cu\u00e1ndo una empresa extranjera debe pagar impuestos en M\u00e9xico por sus actividades locales. En los \u00faltimos a\u00f1os, este tema ha cobrado gran relevancia debido a cambios normativos internacionales y nacionales, as\u00ed como al endurecimiento de la fiscalizaci\u00f3n del SAT. Aunque no existe una cifra p\u00fablica espec\u00edfica sobre la recaudaci\u00f3n por EP, el SAT reporta un crecimiento significativo en ingresos derivados de actos de fiscalizaci\u00f3n y ha endurecido su postura frente a estructuras internacionales que antes pasaban desapercibidas (SAT, 2025a).<\/p>\n\n\n\n

3. \u00bfC\u00f3mo se aplicaba antes y qu\u00e9 vac\u00edos exist\u00edan?<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Previo a 2020, muchas empresas multinacionales aprovechaban vac\u00edos legales para evitar ser consideradas EP en M\u00e9xico. Fragmentaban sus actividades entre varias compa\u00f1\u00edas locales para que ninguna superara los umbrales legales, usaban agentes sin poder formal para cerrar contratos, o argumentaban que ciertas actividades, como almacenamiento, eran solo auxiliares y por tanto no generaban EP.<\/p>\n\n\n\n

4. Cambios normativos que redefinieron el EP en M\u00e9xico<\/strong><\/p>\n\n\n\n

4.1 El Plan BEPS y su actualizaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El Plan BEPS de la OCDE, actualizado en 2020, cerr\u00f3 muchos de estos vac\u00edos. Ahora, las actividades fragmentadas ya no pueden usarse para evitar impuestos: si una empresa tiene un almac\u00e9n que tambi\u00e9n gestiona pedidos, eso puede configurar un EP. Adem\u00e1s, la definici\u00f3n de agente dependiente se ampli\u00f3 para incluir a quienes, aunque no firmen contratos, intervienen habitualmente en su negociaci\u00f3n.<\/ins><\/p>\n\n\n\n

4.2 El Instrumento Multilateral (MLI) y su proceso en M\u00e9xico<\/strong><\/p>\n\n\n\n

M\u00e9xico firm\u00f3 el MLI en 2017 y, tras su ratificaci\u00f3n legislativa y publicaci\u00f3n, entr\u00f3 en vigor para M\u00e9xico en julio de 2023, aplic\u00e1ndose a la mayor\u00eda de los tratados para evitar la doble tributaci\u00f3n a partir de 2024. El MLI permite modificar en bloque los tratados existentes, incorporando nuevas reglas sobre EP, como la regla anti-fragmentaci\u00f3n y la ampliaci\u00f3n de la definici\u00f3n de agentes dependientes. Este proceso ha sido reconocido por organismos internacionales como la OCDE y el CIAT como un paso fundamental en la lucha contra la elusi\u00f3n fiscal internacional (OCDE, 2024; CIAT, 2023).<\/ins><\/p>\n\n\n\n

4.3 Reformas a la Ley del ISR y criterios normativos del SAT<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Desde 2020, la Ley del Impuesto Sobre la Renta incorpor\u00f3 estas reglas y a\u00f1adi\u00f3 que actividades digitales que interact\u00faan con clientes mexicanos, como plataformas con algoritmos personalizados, tambi\u00e9n pueden generar EP. Adem\u00e1s, el SAT ha actualizado sus criterios normativos para mantenerse alineado con estos cambios internacionales. Por ejemplo, el criterio no vinculativo 1\/ISR\/NV \u201cEstablecimiento Permanente\u201d adapta la definici\u00f3n conforme a la d\u00e9cima actualizaci\u00f3n de los comentarios al art\u00edculo 5 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE. Este criterio establece que se considera EP cuando el residente en el extranjero est\u00e1 vinculado en t\u00e9rminos del derecho com\u00fan con actos que habitualmente realicen personas distintas a un agente independiente en M\u00e9xico, y que no pagar el ISR bajo esta figura se considera pr\u00e1ctica fiscal indebida (SAT, 2024b).<\/p>\n\n\n\n

5. Endurecimiento de la fiscalizaci\u00f3n del SAT y sus consecuencias<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El SAT ha intensificado sus auditor\u00edas y visitas domiciliarias para detectar EP no declarados, determinando cr\u00e9ditos fiscales significativos. El Plan Maestro 2025 del SAT, publicado oficialmente en enero de<\/del>de este<\/ins> este a\u00f1o<\/del>, enfatiza la fiscalizaci\u00f3n de sectores y operaciones de alto riesgo, el uso de anal\u00edtica avanzada y la colaboraci\u00f3n interinstitucional para combatir la evasi\u00f3n, as\u00ed como la aplicaci\u00f3n de tecnolog\u00eda y estrategias de inteligencia artificial para identificar esquemas complejos de evasi\u00f3n fiscal (SAT, 2025a). Sectores como manufactura, comercio electr\u00f3nico, servicios t\u00e9cnicos y plataformas digitales son foco de vigilancia especializada.<\/p>\n\n\n\n

El CIAT tambi\u00e9n ha documentado c\u00f3mo el uso de acuerdos de comisionistas y la fragmentaci\u00f3n de actividades en M\u00e9xico han sido objeto de fiscalizaci\u00f3n intensificada, destacando la importancia de los cambios normativos y su impacto en la recaudaci\u00f3n (CIAT, 2023).<\/p>\n\n\n\n

6. Precedentes del TFJA en materia de EP<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Para comprender la interpretaci\u00f3n jurisdiccional actual, es pertinente analizar un precedente reciente del Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA). En su revista de diciembre de 2023, se public\u00f3 el criterio IX-P-1aS-137, cuyo rubro es: \u201cESTABLECIMIENTO PERMANENTE. SE ACTUALIZA EL SUPUESTO PARA SU CONSTITUCI\u00d3N, CUANDO UNA SOCIEDAD MERCANTIL EN TERRITORIO NACIONAL REALIZA FUNCIONES COMPLEMENTARIAS COMO PARTE DE UNA OPERACI\u00d3N DE NEGOCIOS COHESIVA EXCLUSIVAMENTE PARA LOS FINES DE OPERACI\u00d3N DE SU PARTE RELACIONADA\u201d.<\/p>\n\n\n\n

En esencia, este precedente de la Primera Secci\u00f3n de la Sala Superior del TFJA establece par\u00e1metros para interpretar el concepto de \u201cfunci\u00f3n complementaria como parte de una operaci\u00f3n de negocios cohesiva\u201d, un elemento clave al determinar si un residente en el extranjero configura un establecimiento permanente en M\u00e9xico.<\/p>\n\n\n\n

El concepto de \u201coperaci\u00f3n de negocios cohesiva\u201d est\u00e1 directamente vinculado con las reglas \u201canti-fragmentaci\u00f3n\u201d incorporadas al art\u00edculo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)<\/strong> (que regula la figura del EP para residentes en el extranjero) mediante las reformas que entraron en vigor el 1 de enero de 2020. Estas modificaciones legislativas tuvieron como objetivo alinear la normatividad mexicana con la Acci\u00f3n 7 del proyecto BEPS<\/strong> en materia de establecimiento permanente. La finalidad de la regla \u201canti-fragmentaci\u00f3n\u201d es impedir que las empresas dividan artificialmente una operaci\u00f3n de negocios integral en M\u00e9xico en varias actividades menores, con el argumento de que cada una de ellas posee un car\u00e1cter preparatorio o auxiliar y, por tanto, no generar\u00eda un EP.<\/p>\n\n\n\n

En este contexto, el TFJA, a trav\u00e9s del precedente IX-P-1aS-137, determin\u00f3 que se configura un establecimiento permanente en M\u00e9xico cuando una sociedad mercantil es constituida con la \u00fanica finalidad de realizar actividades de adquisici\u00f3n y exportaci\u00f3n de bienes, los cuales posteriormente ser\u00e1n enajenados a su \u00fanico accionista residente en el extranjero. Este tipo de resoluciones subraya la importancia de analizar la operaci\u00f3n en su conjunto y la sustancia econ\u00f3mica de la misma, m\u00e1s all\u00e1 de la forma contractual o la fragmentaci\u00f3n artificial de actividades, privilegiando la realidad econ\u00f3mica subyacente.<\/p>\n\n\n\n

7. \u00bfTengo un establecimiento permanente?<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El peor escenario que puede enfrentar un contribuyente es que se confirme la existencia de un establecimiento permanenteEP<\/strong>. En este caso, ser\u00e1 necesario atribuir utilidades a este, consider\u00e1ndolo una entidad distinta y separada del grupo multinacional, siguiendo el enfoque autorizado de la OCDE e incluso valorizando cualquier interacci\u00f3n que se ded\u00e9 entre partes relacionadas considerando los precios y montos de contraprestaciones que habr\u00edan acordado terceros independientes en operaciones comparables, es decir, en funci\u00f3n del principio arm\u00b4s length.<\/p>\n\n\n\n

8. \u00bfQu\u00e9 deben hacer las empresas con establecimiento permanente en M\u00e9xico?<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Ante este panorama, las empresas deben:<\/p>\n\n\n\n