{"id":6424,"date":"2026-03-12T18:55:16","date_gmt":"2026-03-13T00:55:16","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=6424"},"modified":"2026-03-27T19:18:56","modified_gmt":"2026-03-28T01:18:56","slug":"catalogo-de-esquemas-reportables-a-revelar-tratandose-de-operaciones-con-partes-relacionadas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/catalogo-de-esquemas-reportables-a-revelar-tratandose-de-operaciones-con-partes-relacionadas\/","title":{"rendered":"Cat\u00e1logo de esquemas reportables a revelar trat\u00e1ndose de operaciones con partes relacionadas"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A continuaci\u00f3n enunciaremos cu\u00e1les son los esquemas reportables vinculados a operaciones con partes relacionadas que deben revelarse mediante declaraci\u00f3n informativa que para tal efecto se publiquen en las disposiciones generales que emita el SAT, esto es a trav\u00e9s de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal. El art\u00edculo 199 del CFF enuncia qu\u00e9 debe entenderse por esquema reportable y su relaci\u00f3n con el beneficio fiscal a la luz del art\u00edculo 5-A del CFF, incluyendo aquellos supuestos hipot\u00e9ticos que de materializarse deber\u00e1n ser informados a la autoridad tributaria, y tengan las siguientes caracter\u00edsticas:<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Esquemas vinculados a operaciones con partes relacionadas<\/strong>\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>Retorno del pago total o parcial operaciones intercompa\u00f1\u00eda. <\/em><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Trat\u00e1ndose de operaciones con partes relacionadas, ser\u00e1n los pagos u operaciones intercompa\u00f1\u00eda que retornen la totalidad o una parte del monto del primero pago que forma parte de dicha serie.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>Transmisi\u00f3n de activos intangibles dif\u00edciles de valorar (Hard to value intangibles)<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando se transmitan activos intangibles dif\u00edciles de valorar de conformidad con las gu\u00edas sobre precios de transferencia de la OCDE, mismas que hicimos referencia m\u00e1s arriba.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para una mejor comprensi\u00f3n, nos permitimos mencionar que un activo intangible se define a efectos de precios de transferencia como aquel que:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u201cno es un activo f\u00edsico ni un activo financiero que pueda poseerse o controlarse para su uso en actividades comerciales y cuyo uso o transferencia generar\u00eda una compensaci\u00f3n en caso de que la operaci\u00f3n se realizara entre partes independientes en circunstancias comparables\u201d<a href=\"#_ftn1\" id=\"_ftnref1\">[1]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En consecuencia, el CFF define como intangible dif\u00edcil de valorar cuando:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u201cen el momento en que se celebren las operaciones, no existan comparables fiables o las proyecciones de flujos o ingresos futuros que se prev\u00e9 obtener del intangible, o las hip\u00f3tesis para su valoraci\u00f3n son inciertas, por lo que es dif\u00edcil predecir el \u00e9xito final del intangible en el momento en que se transfiere\u201d.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Restructuraci\u00f3n corporativa<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Trat\u00e1ndose de restructuraciones de empresas o corporativas, en las que no haya contraprestaci\u00f3n por la transferencia de activos, funciones y riesgos o cuando como resultado de dicha reestructuraci\u00f3n, los contribuyentes que tributan en el cap\u00edtulo de \u201cpersonas morales\u201d de la ley del ISR, reduzcan su utilidad de operaci\u00f3n en m\u00e1s del 20%.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Esto cobra especial relevancia cuando durante la reestructura de un grupo multinacional ocurre la migraci\u00f3n de intangibles hacia pa\u00edses donde existen incentivos fiscales o donde la tasa impositiva es noble.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Ausencia de remuneraci\u00f3n en operaciones intercompa\u00f1\u00eda<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y derechos o se presten servicios o se realicen funciones que no est\u00e9n remunerados.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>No existan comparables fiables, por ser operaciones que involucran funciones o activos \u00fanicos o valiosos.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En este punto vale la pena mencionar, que cuando se pacten operaciones con partes relacionadas, \u00e9stas deber\u00e1n ser pactadas Arm\u00b4s Length, los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, est\u00e1n obligados a presentar el estudio de precios de transferencia a que refiere el art\u00edculo 179 y 180 de la Ley del ISR, en el que se compruebe ante la autoridad tributaria que los precios, montos o m\u00e1rgenes de utilidad son aquellos utilizados u obtenidos entre partes independientes en operaciones comparables.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En este caso puede ocurrir cuando en una operaci\u00f3n intercompa\u00f1\u00eda exista alg\u00fan intangible que por su propia naturaleza no sea posible comprobar o demostrar ante la autoridad tributaria un comparable similar puesto que es \u00fanico o cuando el comparable no sea fiable debido a las condiciones y par\u00e1metros instrumentados a demostrar que la operaci\u00f3n se llev\u00f3 a cabo como lo har\u00eda un tercero independiente en operaciones comparables.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Transmisi\u00f3n de un activo depreciado<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Involucre la transmisi\u00f3n de un activo depreciado total o parcialmente, que permita su depreciaci\u00f3n por otra parte relacionada.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>P\u00e9rdidas fiscales para obtener una deducci\u00f3n autorizada<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando se tengan p\u00e9rdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminuci\u00f3n de la utilidad fiscal est\u00e9 por terminar conforme a la ley del ISR y se realicen operaciones para tener utilidades fiscales a las cuales se les disminuyan dichas p\u00e9rdidas fiscales y dichas operaciones le generan una deducci\u00f3n autorizada al contribuyente que gener\u00f3 las p\u00e9rdidas o a una parte relacionada.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-roman\" class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Subarrendamiento inverso<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el que se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o a una parte relacionada de este \u00faltimo.<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-sanciones\"><a>Sanciones<\/a><\/h1>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Una vez que se presenta la declaraci\u00f3n informativa, el SAT podr\u00e1 requerir informaci\u00f3n adicional al asesor fiscal o contribuyente, para que atiendan el requerimiento en un plazo m\u00e1ximo de treinta d\u00edas a partir de que surta efectos la notificaci\u00f3n del requerimiento, so pena de la comisi\u00f3n de las infracciones a que haya lugar, y que veremos m\u00e1s adelante. Ya que cumplir con esta obligaci\u00f3n trat\u00e1ndose de los asesores fiscales, es parte de las facultades de comprobaci\u00f3n establecidas en el art\u00edculo 42 fracci\u00f3n XI del CFF pues se\u00f1ala que las autoridades est\u00e1n facultadas para: \u201cpracticar visitas domiciliarias a los asesores fiscales a fin de verificar que hayan cumplido con las obligaciones previstas en los art\u00edculos 197 a 202 de este C\u00f3digo\u201d ya que en un caso hipot\u00e9tico de una revisi\u00f3n domiciliaria, el asesor est\u00e1 obligado a proporcionar la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n que soporte que han cumplido con la revelaci\u00f3n de los esquemas reportables, en caso contrario, y aun trat\u00e1ndose de los contribuyentes, \u00e9stos ser\u00e1n sancionados con las siguientes multas:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Trat\u00e1ndose de infracciones cometidas por asesores fiscales y est\u00e9n relacionadas con la revelaci\u00f3n de esquemas reportables, el art\u00edculo 82-A se\u00f1ala cu\u00e1les son las conductas merecedoras de sanci\u00f3n pecuniaria y el art\u00edculo 82-B se\u00f1ala la imposici\u00f3n de sanciones, cuyas cifras se actualizan en cada ejercicio fiscal.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><thead><tr><td><strong>Art\u00edculo 82-A<\/strong> <strong>Infracciones cometidas por asesores fiscales<\/strong><\/td><td><strong>Art\u00edculo 82-B<\/strong> <strong>Monto de la sanci\u00f3n<\/strong><\/td><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores, o hacerlo de forma extempor\u00e1nea, salvo que se haga de forma espont\u00e1nea. Se considera que la informaci\u00f3n se presenta de forma incompleta o con errores, cuando la falta de esa informaci\u00f3n o los datos incorrectos afecten sustancialmente el an\u00e1lisis del esquema reportable.<\/td><td>De $62,390.00 a $24,952,660.00<\/td><\/tr><tr><td>No revelar un esquema reportable generalizado, que no haya sido implementado.<\/td><td>De $18,710.00 a $24,950.00<\/td><\/tr><tr><td>No proporcionar el n\u00famero de identificaci\u00f3n del esquema reportable a los contribuyentes de conformidad con el art\u00edculo 202 del CFF.<\/td><td>De $24,950.00 a $31,190.00<\/td><\/tr><tr><td>No atender el requerimiento de informaci\u00f3n adicional que efect\u00fae la autoridad fiscal o manifestar falsamente que no cuenta con la informaci\u00f3n requerida respecto al esquema reportable en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 201 del CFF.<\/td><td>De $124,760.00 a $374,290.00<\/td><\/tr><tr><td>No expedir alguna de las constancias a que se refiere al s\u00e9ptimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 197 del CFF.<\/td><td>De $31,190.00 a $37,430.00<\/td><\/tr><tr><td>No informar al Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria cualquier cambio que suceda con posterioridad a la revelaci\u00f3n del esquema reportable de conformidad con lo establecido en el pen\u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 202 del CFF. Asimismo, presentar de forma extempor\u00e1nea, salvo que se haga de forma espont\u00e1nea, la informaci\u00f3n se\u00f1alada en las fracciones VI, VII y VIII del art\u00edculo 200 del CFF.<\/td><td>De $124,760.00 a $623,820.00<\/td><\/tr><tr><td>No presentar la declaraci\u00f3n informativa que contenga una lista con los nombres, denominaciones o razones sociales de los contribuyentes, as\u00ed como su clave en el registro federal de contribuyentes, a los cuales brind\u00f3 asesor\u00eda fiscal respecto a los esquemas reportables, a que hace referencia el art\u00edculo 197 del CFF.<\/td><td>De $62,390.00 a $87,340.00<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Fuente: elaboraci\u00f3n propia con base en la informaci\u00f3n contenida en el CFF (cifras actualizadas anualmente).<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El contribuyente tambi\u00e9n es sujeto a sanci\u00f3n por incumplir con las obligaciones relativas a la revelaci\u00f3n de los esquemas reportables, el art\u00edculo 82-C enuncia las conductas atribuibles a una infracci\u00f3n administrativa, y el art\u00edculo 82-D, ambos del CFF, el monto de la sanci\u00f3n seg\u00fan corresponda.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><thead><tr><td><strong>Art\u00edculo 82-C<\/strong> <strong>Infracciones cometidas por el contribuyente<\/strong><\/td><td><strong>Art\u00edculo 82-D<\/strong> <strong>Monto de la sanci\u00f3n<\/strong><\/td><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores. Se considera que la informaci\u00f3n se presenta de forma incompleta o con errores, cuando la falta de esa informaci\u00f3n o los datos incorrectos afecten sustancialmente el an\u00e1lisis del esquema reportable.<\/td><td>No se aplicar\u00e1 el beneficio fiscal previsto en el esquema reportable y se aplicar\u00e1 una sanci\u00f3n econ\u00f3mica equivalente a una cantidad entre el 50% y el 75% del monto del beneficio fiscal del esquema reportable que se obtuvo o se esper\u00f3 obtener en todos los ejercicios fiscales que involucra o involucrar\u00eda la aplicaci\u00f3n del esquema.<\/td><\/tr><tr><td>No incluir el n\u00famero de identificaci\u00f3n del esquema reportable obtenido directamente del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria o a trav\u00e9s de un asesor fiscal en su declaraci\u00f3n de impuestos conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo 202 del CFF.<\/td><td>De $62,390.00 a $124,760.00<\/td><\/tr><tr><td>No atender el requerimiento de informaci\u00f3n adicional que efect\u00fae la autoridad fiscal o manifestar falsamente que no cuenta con la informaci\u00f3n requerida respecto al esquema reportable en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 201 del CFF.<\/td><td>De $124,760.00 a $436,680.00<\/td><\/tr><tr><td>No informar al Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria cualquier cambio que suceda con posterioridad a la revelaci\u00f3n del esquema reportable, de conformidad con lo establecido en el pen\u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 202 de este C\u00f3digo. Asimismo, informar de forma extempor\u00e1nea en el caso de la informaci\u00f3n se\u00f1alada en las fracciones VI, VII y VIII del art\u00edculo 200 del CFF.<\/td><td>De $249,530.00 a $2,495,270.00<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Fuente: elaboraci\u00f3n propia con base en la informaci\u00f3n contenida en el CFF (cifras actualizadas anualmente).<\/strong><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref1\" id=\"_ftn1\">[1]<\/a> OECD\/IEF. <em>Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias, 2022<\/em>, OECD Publishing, Paris, 2025, [en l\u00ednea] https:\/\/doi.org\/10.1787\/7063add0-es. [Consultado el 30 de abril de 2025]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>A continuaci\u00f3n enunciaremos cu\u00e1les son los esquemas reportables vinculados a operaciones con partes relacionadas que deben revelarse mediante declaraci\u00f3n informativa que para tal efecto se publiquen en las disposiciones generales que emita el SAT, esto es a trav\u00e9s de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal. 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