{"id":653,"date":"2019-03-26T03:59:42","date_gmt":"2019-03-26T03:59:42","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=653"},"modified":"2025-03-09T20:09:21","modified_gmt":"2025-03-09T20:09:21","slug":"hacia-la-busqueda-de-consensos-en-materia-de-ajustes-de-comparabilidad","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/hacia-la-busqueda-de-consensos-en-materia-de-ajustes-de-comparabilidad\/","title":{"rendered":"\u201cHacia la b\u00fasqueda de consensos en materia de ajustes de comparabilidad\u201d"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Aspectos relevantes del foro de precios de transferencia realizado el 15 de\nenero de 2019 en la Universidad Panamericana para discutir los recientes\ncriterios no vinculativos y preguntas frecuentes en materia de precios de transferencia.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El 15 de enero de 2019 en la\nUniversidad Panamericana Campus Mixcoac de la Ciudad de M\u00e9xico, tuvo lugar el\nforo denominado \u201cHacia la b\u00fasqueda de consensos en materia de ajustes de\ncomparabilidad y criterios no vinculativos\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Este evento fue organizado como\nconsecuencia de la publicaci\u00f3n de aclaraciones en materia de preguntas\nfrecuentes, en relaci\u00f3n con la instrumentaci\u00f3n de ajustes de comparabilidad en\nmateria de precios de transferencia de fecha 21 de noviembre de 2018, y la\npublicaci\u00f3n en el DOF el 30 de noviembre de 2018 del Anexo 3 \u201ccriterios no\nvinculativos\u201d, en espec\u00edfico los criterios 39\/ISR\n\u201cReconocimiento de contribuciones \u00fanicas y valiosas\u201d,\ny 40\/ISR<strong> \u201c<\/strong>Modificaciones\nal valor de las operaciones con partes relacionadas dentro del rango\nintercuartil\u201d.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image\"><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" width=\"840\" height=\"683\" src=\"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2019\/03\/FORO-DE-PRECIOS-DE-TRANSFERENCIA.jpg\" alt=\"\" class=\"wp-image-654\" srcset=\"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2019\/03\/FORO-DE-PRECIOS-DE-TRANSFERENCIA.jpg 840w, https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2019\/03\/FORO-DE-PRECIOS-DE-TRANSFERENCIA-300x244.jpg 300w, https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2019\/03\/FORO-DE-PRECIOS-DE-TRANSFERENCIA-768x624.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 840px) 100vw, 840px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El foro fue atendido t\u00e9cnicamente\npor los miembros de la Comisi\u00f3n de Precios de Transferencia de la Federaci\u00f3n\nNacional de Economistas, quienes, a trav\u00e9s de diversos paneles, analizaron las\nimplicaciones de la postura de la autoridad, que fue representada por Carlos\nP\u00e9rez G\u00f3mez Serrano, Administrador Central de Fiscalizaci\u00f3n de Precios de Transferencia\ny por \u00d3scar Fernando Trujano Sandoval, Administrador de Precios de\nTransferencia, quienes con gran disposici\u00f3n proporcionaron sus puntos de vista\ny debatieron t\u00e9cnicamente sobre cada uno de los aspectos que fueron sometidos a\nrevisi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A continuaci\u00f3n, el <strong>Lic. Jes\u00fas Aldrin Rojas , Socio en <em>QCG Transfer Pricing Practice<\/em><\/strong>,\nrelata los aspectos relevantes de cada panel<a href=\"#_ftn1\">[1]<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Instrumentaci\u00f3n de ajustes de comparabilidad<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Este panel fue integrado con <strong>Carla Herrera de \u00c9lan Zaak, Argel Romero de\nBDO, Allan Pasalagua de Baker Mckenzie, \u00c9dgar Ant\u00fanez, de PWC y Marisol Oregel\nde RSM<\/strong> como moderadora. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se analizaron conceptos b\u00e1sicos como\nel de comparabilidad (dos o m\u00e1s transacciones con comparables para efectos de\nprecios de transferencia siempre y cuando entre ellas no existan diferencias\nsignificativas que afecten la condici\u00f3n examinada por el m\u00e9todo de precios de\ntransferencia (precio o margen), se revis\u00f3 qu\u00e9 tipo de ajustes de\ncomparabilidad es posible instrumentar en materia de precios de transferencia,\ny se hicieron consideraciones sobre si los ajustes de comparabilidad en efecto\ncontribuyen a mejorar el an\u00e1lisis de precios de transferencia o si pueden\nllegar a distorsionar la comparaci\u00f3n una vez aplicados. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Finalmente, se razonaron cu\u00e1les son\nlas diferencias significativas que pueden tener un impacto en el precio, y por\ntanto deber\u00edan de manera imprescindible ser identificadas y eliminadas mediante\nla instrumentaci\u00f3n del ajuste, y cu\u00e1les no son significativas, ya sea por su\nfalta de materialidad o por el nulo impacto en la condici\u00f3n analizada por el\nm\u00e9todo de precios de transferencia empleado. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Posteriormente, se profundiz\u00f3 sobre algunos\najustes de comparabilidad t\u00edpicamente instrumentados, en especial los de\ncapital de trabajo. Es necesario tomar en cuenta que actualmente, en la\ninstrumentaci\u00f3n de m\u00e9todos de precios de transferencia basados en rentabilidad,\ncomo los m\u00e9todos de precio de reventa, costo adicionado y m\u00e1rgenes\ntransaccionales de utilidad de operaci\u00f3n,&nbsp;\nse habit\u00faa el uso de ajustes de capital de trabajo, a partir de la estimaci\u00f3n\nde que las diferencias entre la entidad analizada y los comparables en los\nniveles de cuentas por cobrar o por pagar, as\u00ed como de eventualmente\ninventarios, pudieran incidir en la rentabilidad de la entidad que lo posee, y\nque dichas diferencias de existir, tienen que ser cuantificadas y eliminadas. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sobre este particular, se revisaron\nlas f\u00f3rmulas de ajuste para eliminar diferencias en capital de trabajo\npropuestas por el gobierno mexicano<a href=\"#_ftn2\">[2]<\/a> y\nlas que propone la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico\n(OCDE), en los lineamientos de precios de transferencia para empresas\nmultinacionales y administraciones fiscales de 2017<a href=\"#_msocom_1\">[JPP1]<\/a>&nbsp;. Se identificaron\ndiferencias porcentuales entre las distintas aproximaciones y adem\u00e1s se plante\u00f3\nla necesidad de establecer con propiedad las tasas de inter\u00e9s que tendr\u00edan que\nser empleadas para instrumentar dichos ajustes en atenci\u00f3n al costo del capital\nde los comparables. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Alternativas de discusi\u00f3n al ajuste de riesgo pa\u00eds del SAT<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El panel se integr\u00f3 por <strong>Carlos P\u00e9rez G\u00f3mez Serrano, Administrador\nCentral de Fiscalizaci\u00f3n de Precios de Transferencia del SAT, Ricardo M. Cruz\nS\u00e1nchez de EY, Miguel A. Trejo L\u00f3pez de Andersen Tax &amp; Legal y David S.\nBarr\u00f3n Tovar de LawBiz Consulting Group y Jes\u00fas Aldrin Rojas de QCG Transfer\nPricing Practice<\/strong> como moderador. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En la discusi\u00f3n se abord\u00f3 la\npropuesta de instrumentaci\u00f3n de un ajuste de \u201criesgo pa\u00eds\u201d, as\u00ed como algunas\nposibles alternativas al mismo. Desde el punto de vista de las autoridades\nfiscales, cuando los contribuyentes emplean m\u00e9todos de precios de transferencia\nque comparan sus m\u00e1rgenes de rentabilidad (brutos u operativos) con los\nobtenidos por terceros independientes, en particular compa\u00f1\u00edas comparables\nprovenientes de econom\u00edas desarrolladas (como EUA), es necesaria la\ninstrumentaci\u00f3n de un ajuste que considere c\u00f3mo se afectar\u00eda la rentabilidad de\nlas comparables si \u00e9stas hubiesen efectuado operaciones en el pa\u00eds de la\nentidad bajo an\u00e1lisis (M\u00e9xico, para el caso de que la selecci\u00f3n de la entidad\nanalizada recaiga en el contribuyente dom\u00e9stico). <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El ajuste propuesto por el SAT se\nfundamenta en el art\u00edculo 179, tercer p\u00e1rrafo de la LISR que indica: \u201cse\nentiende que las operaciones o las empresas son comparables a la operaci\u00f3n\nanalizada cuando no existan diferencias entre estas que afecten\nsignificativamente el precio o monto de la contraprestaci\u00f3n o el margen de\nutilidad referidos en los m\u00e9todos previstos en el art\u00edculo 180 de dicho\nordenamiento, y cuando existan diferencias, estas se eliminen mediante ajustes\nrazonables\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En consideraci\u00f3n a lo anterior, las\nautoridades fiscales proponen la eliminaci\u00f3n de las diferencias en rentabilidad\natribuibles a la operaci\u00f3n en pa\u00edses con diferente riesgo pa\u00eds a partir de la\nsiguiente f\u00f3rmula:<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><em>ARP = AOPComp * RPM\u00e9xico<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>ARP = Ajuste por riego pa\u00eds<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>AOP = Activos operativos promedio de la comparable<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>RP = Riesgo pa\u00eds en M\u00e9xico<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Aplicaci\u00f3n<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><em>VentasComp + ARP<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como se puede apreciar, el factor\nprincipal en la f\u00f3rmula de ajuste es el <strong>riesgo\npa\u00eds<\/strong>, mismo que cuantifica la posibilidad de incumplimiento en las\nobligaciones de una naci\u00f3n emergente vs. otra, t\u00edpicamente los EUA. El <strong>EMBI \u2013\u00edndice elaborado por JP Morgan-<\/strong>\n(por sus siglas en ingl\u00e9s de <em>emerging\nmarket bond index<\/em>) representa la diferencia de tasa de inter\u00e9s que pagan\nlos bonos denominados en d\u00f3lares, emitidos por pa\u00edses subdesarrollados, y los bonos\ndel tesoro de los EUA, que se consideran &#8220;libres&#8221; de riesgo expresado\nen puntos base. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tomando en cuenta lo anterior, se\nexternaron los siguientes puntos de vista a la autoridad:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><em>el p\u00e1rrafo 3.53 de los Lineamientos de la OCDE <\/em><\/strong>indica: \u201cno es apropiado considerar rutinarios e indiscutibles ciertos ajustes de<br>comparabilidad\u2026 <strong><em>Los \u00fanicos ajustes que deben realizarse son aquellos de<br>los que se espera que mejoren la comparabilidad\u201d<\/em><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li>las utilidades de las empresas no necesariamente muestran un comportamiento<br>vinculado al EMBI. Es decir, desde el punto de vista econ\u00f3mico no hay una<br>correlaci\u00f3n positiva entre riesgo y rendimiento en el contexto en el que se<br>plantea el ajuste. <\/li>\n\n\n\n<li>el ajuste propuesto para todos los casos implicar\u00eda para los comparables un<br>incremento en la rentabilidad y no considera (en dem\u00e9rito para el<br>contribuyente) una eventual exposici\u00f3n negativa al riesgo que pudiera llevar<br>inclusive a la obtenci\u00f3n de p\u00e9rdidas. <\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el panel fueron analizadas\nalgunas alternativas al ajuste por riesgo pa\u00eds, entre ellas las siguientes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>B\u00fasqueda de compa\u00f1\u00edas comparables en<br>econom\u00edas similares a la mexicana<\/li>\n\n\n\n<li>Invertir la entidad analizada (en<br>atenci\u00f3n a una mayor disponibilidad de informaci\u00f3n)<\/li>\n\n\n\n<li>Revisi\u00f3n de la viabilidad del ajuste<br>de riesgo pa\u00eds de manera casu\u00edstica y mediante un enfoque cuantitativo que<br>permitiera confirmar la correlaci\u00f3n riesgo-rendimiento en el sector industrial<br>o de servicios en el que participa el contribuyente<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Ajustes dentro del rango intercuartil<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En este panel, conformado por <strong>Mario Barrera, de Thomson Knight, Ricardo\nCruz, de EY, Guillermo Villase\u00f1or, de S\u00e1nchez Devanny, \u00d3scar Trujano, del SAT y\nmoderado por Yessica Valor de Best Buy<\/strong> se analizaron las implicaciones del criterio\n40\/ISR\/CNV \u201cModificaciones al valor de operaciones dentro del rango\nintercuartil\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A manera de referencia, es necesario\nconsiderar que la instrumentaci\u00f3n de los m\u00e9todos de precios de transferencia\nque contempla el art\u00edculo 180 de la LISR, deriva en la obtenci\u00f3n de un rango\nintercuart\u00edlico (calculado en los t\u00e9rminos propuestos por el numeral 302 del RCFF),\nque representa los precios o m\u00e1rgenes de utilidad que, en opini\u00f3n del\ncontribuyente, terceros independientes habr\u00edan observado en operaciones\ncomparables. El criterio del SAT es el siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el art\u00edculo 180, fracciones I a VI de la LISR, se\nestablecen los m\u00e9todos para determinar los precios por operaciones con partes\nrelacionadas. En el segundo p\u00e1rrafo de dicho art\u00edculo se indica que de la\naplicaci\u00f3n de alguno de los m\u00e9todos se podr\u00e1 obtener un rango de precios, de\nmontos de las contraprestaciones o de m\u00e1rgenes de utilidad, cuando existan dos\no m\u00e1s operaciones comparables, los cuales se ajustar\u00e1n mediante la aplicaci\u00f3n\nde m\u00e9todos estad\u00edsticos y que si el precio, monto de la contraprestaci\u00f3n o\nmargen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos,\ndichos precios, montos o m\u00e1rgenes se considerar\u00e1n como pactados o utilizados\nentre partes independientes, pero que en caso de que el contribuyente se\nencuentre fuera del rango ajustado, se considerar\u00e1 que el precio o monto de la\ncontraprestaci\u00f3n que hubieran utilizado partes independientes es la mediana de\ndicho rango (ajuste de precios de transferencia). <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por su parte, el art\u00edculo 302 del RLISR indica que para\nefectos del art\u00edculo 180, segundo p\u00e1rrafo de la LISR, el rango de precios, de\nmontos de contraprestaciones o de m\u00e1rgenes de utilidad, se podr\u00e1 ajustar\nmediante la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo intercuartil y tambi\u00e9n se\u00f1ala que si los\nprecios, montos de contraprestaci\u00f3n o margen de utilidad del contribuyente se\nencuentran entre el l\u00edmite inferior y superior a que se refiere este m\u00e9todo, se\nconsiderar\u00e1n como pactados o utilizados entre partes independientes. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Conforme a lo anterior se desprende que, cuando existan\ndos o m\u00e1s operaciones comparables, un ajuste de precios de transferencia es\nprocedente solamente para modificar los precios, montos de contraprestaciones o\nm\u00e1rgenes de utilidad en operaciones celebradas por el contribuyente con sus\npartes relacionadas, cuando dichos precios, montos de contraprestaciones o\nm\u00e1rgenes de utilidad, se encuentren fuera del rango ajustado mediante la\naplicaci\u00f3n del m\u00e9todo intercuartil correspondiente a operaciones comparables,\nrealizando el ajuste a la mediana de dicho rango; por lo que no es procedente\nmodificar dichos precios, montos de contraprestaciones o m\u00e1rgenes de utilidad,\ncuando \u00e9stos ya se encuentren dentro del rango ajustado con el m\u00e9todo\nintercuartil correspondiente a operaciones comparables, ya que dicha\nmodificaci\u00f3n no tiene por finalidad dar cumplimiento a las disposiciones\nfiscales aplicables, sino obtener un beneficio indebido al aumentar deducciones\no disminuir ingresos del contribuyente residente en territorio nacional. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De lo anterior, se desprende que no existe fundamento\nlegal para llevar a cabo alguna modificaci\u00f3n adicional a los precios, montos de\nlas contraprestaciones o m\u00e1rgenes de utilidad, cuando se encuentren dentro del\nrango ajustado obtenido con el m\u00e9todo intercuartil, es decir, dentro del l\u00edmite\ninferior y superior a que se refiere el m\u00e9todo antes se\u00f1alado. Por contraparte,\nel ajuste a los precios de transferencia a que se refiere la regla 3.9.1.1.,\n\u00fanicamente es aplicable cuando los precios, montos de contraprestaciones o\nm\u00e1rgenes de utilidad ya ajustados mediante la aplicaci\u00f3n de un m\u00e9todo\nestad\u00edstico, se encuentren fuera del rango a que se refiere el art\u00edculo 180,\nsegundo p\u00e1rrafo de la LISR o, lo que es lo mismo, fuera del l\u00edmite inferior y\nsuperior a que se refiere el m\u00e9todo intercuartil, establecido en el art\u00edculo 302\ndel Reglamento de la LISR.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De dicho criterio, se desprende que\nlas autoridades fiscales mexicanas consideran una <em>pr\u00e1ctica fiscal inadecuada, la revalorizaci\u00f3n de transacciones que ya\nse encontraban dentro de los par\u00e1metros propuestos por el rango intercuart\u00edlico<\/em>,\na puntos extremos en el rango, para maximizar ingresos o deducciones\nintercompa\u00f1\u00eda, salvo en los casos establecidos por el propio criterio. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La desatenci\u00f3n al criterio puede\nimplicar para el contribuyente el desconocimiento de los efectos de la transacci\u00f3n,\ncon las repercusiones que resulten en su base gravable. En la discusi\u00f3n t\u00e9cnica\nentre los participantes del panel y la autoridad, se hicieron varias\nreflexiones, en relaci\u00f3n con la temporalidad de este tipo de operaciones y el\nefecto que tendr\u00edan con la postura del fisco federal. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El panel concluy\u00f3 que, en principio,\nlos ajustes al interior del rango son permitidos siempre y cuando se hagan de\nmanera previa al cierre del ejercicio fiscal, pero si estos se efect\u00faan entre\nel 1o. de enero y el 31 de marzo, fecha de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n\nanual, tendr\u00edan que observar las reglas 3.9.1.1. a 3.9.1.5. de la RMISC. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las autoridades fiscales alertaron\nsobre los ajustes al valor de las contraprestaciones hechos con posterioridad a\nla fecha de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n anual, en consideraci\u00f3n al efecto\nque potencialmente pudieran tener en la erosi\u00f3n de la base gravable de los\ncontribuyentes. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De igual forma, se previno sobre la\nnecesidad de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa de operaciones\nrelevantes en los casos previstos en el formato 76 \u201cdeclaraci\u00f3n de operaciones\nrelevantes\u201d y en atenci\u00f3n a la regla 2.8.1.17 de la RMISC. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Contribuciones \u00fanicas y valiosas <\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El \u00faltimo panel, fue conformado por <strong>Fernando Pliego, de Grant Thornton, Yoshio\nUehara, de Ch\u00e9vez Ruiz Zamarripa, Jes\u00fas Aldrin Rojas, de QCG Transfer Pricing\nPractice, \u00d3scar Trujano, del SAT y Guillermo Villase\u00f1or de S\u00e1nchez Devanny<\/strong>,\ncomo moderador. En este se analiz\u00f3 el criterio 39\/ISR\/CNV del tenor literal siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Reconocimiento de contribuciones \u00fanicas y valiosas. Deben\nreconocerse en los an\u00e1lisis de precios de transferencia para demostrar que, en\noperaciones celebradas con partes relacionadas, los ingresos acumulables y\ndeducciones autorizadas fueron determinados considerando para esas operaciones\nlos precios y montos de contraprestaciones que se hubieran utilizado con o\nentre partes independientes en operaciones comparables. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los art\u00edculos 76, primer p\u00e1rrafo, fracciones IX y XII;\n76-A, fracci\u00f3n II y \u00faltimo p\u00e1rrafo; 90, pen\u00faltimo p\u00e1rrafo; 110, fracci\u00f3n XI y\n179, primer p\u00e1rrafo de la LlSR se\u00f1ala que trat\u00e1ndose de contribuyentes que\ncelebren operaciones con partes relacionadas, \u00e9stos deber\u00e1n determinar sus\ningresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas\noperaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado\ncon o entre partes independientes en operaciones comparables.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para tales efectos, el art\u00edculo 180 de la LISR, establece\nlos m\u00e9todos que los contribuyentes deber\u00e1n aplicar, tales como: m\u00e9todo de\nprecio comparable no controlado, m\u00e9todo de precio de reventa, m\u00e9todo de costo\nadicionado, m\u00e9todo de partici\u00f3n de utilidades, m\u00e9todo residual de partici\u00f3n de\nutilidades y m\u00e9todo de m\u00e1rgenes transaccionales de utilidad de operaci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El mismo art\u00edculo se\u00f1ala que de la aplicaci\u00f3n de alguno\nde estos m\u00e9todos se podr\u00e1 obtener un rango de precios, de montos de las\ncontraprestaciones o de m\u00e1rgenes de utilidad, cuando existan dos o m\u00e1s\noperaciones comparables. Estos rangos se ajustar\u00e1n mediante la aplicaci\u00f3n de\nm\u00e9todos estad\u00edsticos. Por su parte, el tercer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 179 de la\nLISR se\u00f1ala que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no\nexistan diferencias entre estas que afecten significativamente el precio o\nmonto de la contraprestaci\u00f3n o el margen de utilidad a que hacen referencia los\nm\u00e9todos establecidos en el art\u00edculo 180 de la LISR y cuando existan dichas\ndiferencias, estas se eliminen mediante ajustes razonables; y que para\ndeterminar dichas diferencias, se tomar\u00e1n en cuenta, las funciones o\nactividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las\noperaciones de cada una de las partes involucradas en la operaci\u00f3n, entre otros\nelementos se\u00f1alados en las fracciones del mencionado tercer p\u00e1rrafo del\nart\u00edculo 179. Asimismo, en el \u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 179, se establece que,\npara la interpretaci\u00f3n de lo dispuesto en la LISR para las empresas\nmultinacionales, ser\u00e1n aplicables las Gu\u00edas sobre Precios de Transferencia para\nlas Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el\nConsejo de la OCDE, en la medida que sean congruentes con las disposiciones de\ndicha ley y de los tratados celebrados por M\u00e9xico. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Conforme a las disposiciones y las Gu\u00edas antes referidas,\nen el an\u00e1lisis de las funciones, actividades, activos y riesgos, los\ncontribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deben\nidentificar y considerar las contribuciones valiosas, las cuales se entienden\ncomo aquellas condiciones o atributos del negocio que generan valor de manera\nsignificativa y que implican la expectativa de generar mayores beneficios\necon\u00f3micos futuros de los que se esperar\u00eda en su ausencia, tales como\nintangibles creados o utilizados, o factores de comparabilidad que definen\nalguna ventaja competitiva del negocio, incluyendo las actividades de\ndesarrollo, mejora, mantenimiento, proyecci\u00f3n y\/o explotaci\u00f3n de intangibles.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En este sentido, si de la aplicaci\u00f3n de los m\u00e9todos a que\nhace menci\u00f3n el art\u00edculo 180 de la LISR resultan diferencias en los elementos\nde comparabilidad entre la operaci\u00f3n o la parte analizada y la(s) potencial(es)\noperaci\u00f3n(es) o empresa(s) propuesta(s) como comparable(s) que se determinan a\npartir de contribuciones \u00fanicas y valiosas, tales diferencias afectar\u00e1n\nsignificativamente el precio o monto de la contraprestaci\u00f3n o el margen de\nutilidad a que hacen referencia los citados m\u00e9todos, al provenir de\ncontribuciones \u00fanicas y valiosas, por lo que ser\u00eda t\u00e9cnicamente incorrecto\nconsiderar a las referidas operaciones o empresas como comparables. En virtud\nde lo anterior, para dar simetr\u00eda a la comparaci\u00f3n de las operaciones, los\ncontribuyentes deben considerar sus contribuciones \u00fanicas y valiosas, as\u00ed como\nlas de las empresas con las que se comparan. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por lo anterior, se consideran pr\u00e1cticas fiscales\nindebidas en que incurren los contribuyentes:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">&nbsp;I. Que los\ncontribuyentes no reconozcan las contribuciones \u00fanicas y valiosas propias y de\nlas empresas con las que se comparan, en sus an\u00e1lisis para efectos de demostrar\nque, en sus operaciones celebradas con partes relacionadas, sus ingresos\nacumulables y sus deducciones autorizadas fueron determinados considerando para\nesas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran\nutilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">II. Considerar operaciones o empresas como comparables\ncuando existen diferencias significativas entre la operaci\u00f3n o la parte\nanalizada y las potenciales operaciones o empresas propuestas como comparables\nque se determinen o generen a partir de contribuciones \u00fanicas y valiosas<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar\nen la realizaci\u00f3n o la implementaci\u00f3n de la pr\u00e1ctica anterior<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El panel se inaugur\u00f3 exponiendo las circunstancias\nque llevaron a las autoridades a la emisi\u00f3n de dicho criterio no vinculativo. En\nparticular se subray\u00f3 la necesidad de que los contribuyentes instrumenten\nan\u00e1lisis de comparabilidad en los que efectivamente puedan dar cuenta del\ndespliegue organizacional de sus entidades a nivel transaccional (con\nparticular atenci\u00f3n al marco regulatorio propuesto por las acciones 8-10 del\nplan BEPS) y que este an\u00e1lisis de comparabilidad derive en la selecci\u00f3n de\nentidades que realmente puedan ser empleadas como par\u00e1metro de referencia para\nvalidar la condici\u00f3n <em>arm\u2019s length<\/em> de\nlas operaciones que se analicen. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Durante la sesi\u00f3n se hizo \u00e9nfasis en\nque, durante la realizaci\u00f3n del an\u00e1lisis funcional, deber\u00edan poder\nidentificarse por el contribuyente aportaciones \u00fanicas y valiosas producto de\nactividades no rutinarias (t\u00edpicamente las funciones DEMPE<a href=\"#_ftn3\">[3]<\/a>)\nque derivaran en la obtenci\u00f3n de intangibles que posteriormente fueran\nempleados por el grupo multinacional \u2013y de los cuales no se exigiera\ncontraprestaci\u00f3n alguna por parte del contribuyente mexicano\u2013. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se contextualiz\u00f3 que probablemente,\ny en atenci\u00f3n a las actividades desarrolladas por subsidiarias mexicanas, una\ngran parte de estos intangibles ser\u00edan de car\u00e1cter comercial, y que en\nconsecuencia (inclusive para cualquier tipo de intangible) se deber\u00edan considerar\ninmediatamente por los contribuyentes las recomendaciones hechas por la OCDE en\nla acci\u00f3n 8 del plan BEPS en particular las relativas a la eventual\nconfiguraci\u00f3n de propiedad econ\u00f3mica de activos intangibles por parte de los\ncontribuyentes, y el efecto que esta situaci\u00f3n tendr\u00eda en los casos en los cuales\nse pagaran regal\u00edas por conceptos an\u00e1logos a partes relacionadas nacionales o\nextranjeras. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Otra vertiente de la discusi\u00f3n\nabord\u00f3 la aplicabilidad de los m\u00e9todos de precios de transferencia en este\ncontexto. Ante la posibilidad de que el contribuyente realice actividades DEMPE\nque deriven en la obtenci\u00f3n de intangibles, resulta evidente que el uso de los\nm\u00e9todos de precios de transferencia basados en rentabilidades (m\u00e9todos de\nprecio de reventa, costo adicionado y m\u00e1rgenes transaccionales de utilidad de\noperaci\u00f3n<a href=\"#_ftn4\">[4]<\/a>)\nser\u00edan inutilizables ante la falta de comparabilidad entre las actividades del\ncontribuyente (que ha generado una contribuci\u00f3n \u00fanica y valiosa materializada\nen un intangible) y terceros independientes que no tuvieran esta\ncaracter\u00edstica; por lo que se har\u00eda necesario ponderar la utilizaci\u00f3n de los\nm\u00e9todos de partici\u00f3n de utilidades, en particular el m\u00e9todo residual<a href=\"#_ftn5\">[5]<\/a>,\ncomo una alternativa v\u00e1lida para el an\u00e1lisis de la condici\u00f3n <em>arm\u2019s length<\/em> en este tipo de\ntransacciones, con las implicaciones que pudiera tener este enfoque en la\nconfiguraci\u00f3n de la base gravable de los contribuyentes en esta situaci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Conclusiones<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sin duda, el r\u00e9gimen de precios de\ntransferencia se encuentra en un momento cr\u00edtico en el mundo y en M\u00e9xico. Las\nmodificaciones en el r\u00e9gimen de precios de transferencia mexicano derivadas de\nlas recomendaciones hechas por la OCDE en el plan BEPS, y el efecto que en\nnuestro r\u00e9gimen inclusive tienen esfuerzos de otras organizaciones como\nNaciones Unidas, el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional, sin duda\noriginar\u00e1n controversias importantes entre autoridades fiscales y\ncontribuyentes en el futuro inmediato. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Muchas de las consideraciones hechas\nen el foro UP, por su naturaleza t\u00e9cnica y por su car\u00e1cter relativamente inexplorado,\nrequieren de un trabajo sistem\u00e1tico de car\u00e1cter interinstitucional que permitan\nla construcci\u00f3n de un marco regulatorio cierto para este r\u00e9gimen.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Comisi\u00f3n de Precios de\nTransferencia de la Federaci\u00f3n Nacional de Economistas, en continuidad al foro\nha seguido trabajando en el an\u00e1lisis y desarrollo de los aspectos\ncontroversiales de las preguntas frecuentes y criterios no vinculativos\nemitidos por el SAT, y las autoridades fiscales han estado atentas a estos\ndesarrollos.&nbsp; Sin duda, este ha sido un\nbuen paso en la continua edificaci\u00f3n de este importante r\u00e9gimen. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Este art\u00edculo y el v\u00eddeo relativo al\nForo lo podr\u00e1 ver en el n\u00famero 436 del 15 de marzo, de la revista IDC, Asesor\nJur\u00eddico y Fiscal. <br><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-css-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref1\">[1]<\/a> Se agradece el apoyo en la elaboraci\u00f3n del presente en\nespec\u00edfico al licenciado David Barr\u00f3n, socio de precios de transferencia de LawBiz\nConsulting Group y en general a los miembros de la Comisi\u00f3n de Precios de\nTransferencia de la Federaci\u00f3n Nacional de Economistas.<strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref2\">[2]<\/a> <em>https:\/\/www.gob.mx\/sat\/acciones-y-programas\/preguntas-frecuentes-en-materia-de-precios-de-transferencia-con-respecto-a-ajustes-de-comparabilidad?tab=<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref3\">[3]<\/a> Por las siglas en ingl\u00e9s de\ndevelopment, enhancement, maintenance, protection and exploitation. Es\ndecir, desarrollo, mejora, mantenimiento, protecci\u00f3n y explotaci\u00f3n, con respecto\na las actividades que pudiera realizar el contribuyente mexicano con respecto a\nactivos intangibles. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref4\">[4]<\/a>\nArt. 180, fracciones II, III y VI de la LISR<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><a href=\"#_ftnref5\">[5]<\/a>\nArt. 180, fracci\u00f3n V de la LISR<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-css-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">&nbsp;<a href=\"#_msoanchor_1\">[JPP1]<\/a>Favor de poner\nel pie de p\u00e1gina <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Aspectos relevantes del foro de precios de transferencia realizado el 15 de enero de 2019 en la Universidad Panamericana para discutir los recientes criterios no vinculativos y preguntas frecuentes en materia de precios de transferencia. 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