{"id":6586,"date":"2026-07-07T12:01:09","date_gmt":"2026-07-07T18:01:09","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=6586"},"modified":"2026-07-07T12:34:20","modified_gmt":"2026-07-07T18:34:20","slug":"limites-al-ajuste-por-precios-de-transferencia-y-asignacion-de-riesgos-caso-nissan-spa-vs-chile-sii","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/limites-al-ajuste-por-precios-de-transferencia-y-asignacion-de-riesgos-caso-nissan-spa-vs-chile-sii\/","title":{"rendered":"L\u00edmites al ajuste por precios de transferencia y asignaci\u00f3n de riesgos: Caso Nissan Spa vs Chile SII"},"content":{"rendered":"\n

A prop\u00f3sito de la resoluci\u00f3n emitida por el Segundo Tribunal Tributario y Aduanero de la Regi\u00f3n Metropolitana al resolver el recurso de conformidad al procedimiento general de reclamaciones establecido en el C\u00f3digo Tributario de esa jurisdicci\u00f3n, por el cual el Servicio de Rentas Internas de Chile le determina a Nissan Chile un impuesto ascendente a los a $5.774.515.810., incluidos los recargos, es importante detectar el inter\u00e9s del caso en cuesti\u00f3n porque fija l\u00edmites claros a la actuaci\u00f3n de la autoridad fiscal en auditorias de precios de transferencia, espec\u00edficamente en la asignaci\u00f3n de riesgos de un LRD<\/em> (Limited Risk Distributor)<\/em> frente a un distribuidor de riesgo completo (Full<\/em>\u2011Fledged Distributor<\/em>), incluyendo la calificaci\u00f3n tributaria de ajustes de precios de transferencia, especialmente en modelos de un FFD<\/em>, los cuales ejecutan funciones plenamente desarrolladas que se diferencian de un LRD <\/em>como se muestra en la siguiente tabla:<\/p>\n\n\n\n

Dimensi\u00f3n funcional<\/strong><\/td>Limited Risk Distributor<\/em><\/strong><\/td>Full<\/strong>\u2011Fledged Distributor<\/strong><\/td><\/tr><\/thead>
Funciones desempe\u00f1adas<\/td>Desempe\u00f1a funciones comerciales plenamente desarrolladas, incluyendo planificaci\u00f3n comercial, marketing estrat\u00e9gico y operativo, ejecuci\u00f3n de campa\u00f1as promocionales, gesti\u00f3n de red de clientes y provisi\u00f3n de servicios posventa. El alcance funcional se determina mediante el an\u00e1lisis funcional y puede incluir compromisos m\u00ednimos de inversi\u00f3n comercial.<\/td>Desempe\u00f1a funciones rutinarias y operativas, generalmente limitadas a la adquisici\u00f3n de productos para reventa y la ejecuci\u00f3n de estrategias comerciales, de marketing y de precios definidas y controladas por el Principal.<\/td><\/tr>
Riesgos de mercado e inventario<\/td>El Distribuidor asume y controla los riesgos econ\u00f3micamente significativos asociados al mercado local, incluyendo fluctuaciones de la demanda, riesgo de inventario, riesgo de cr\u00e9dito y riesgo comercial. Puede estar obligado a adquirir vol\u00famenes m\u00ednimos o mantener inventarios m\u00ednimos, lo cual es consistente con la asunci\u00f3n de dichos riesgos.<\/td>Los riesgos de mercado e inventario se mitigan o transfieren sustancialmente al Principal. El Distribuidor no controla los riesgos econ\u00f3micamente significativos y su exposici\u00f3n se limita a riesgos operativos de naturaleza rutinaria.<\/td><\/tr>
Mecanismo de fijaci\u00f3n de precios (remuneraci\u00f3n)<\/td>La remuneraci\u00f3n suele estructurarse mediante descuentos sobre precios de lista o precios de transferencia vinculados a vol\u00famenes de compra, permitiendo al Distribuidor capturar el resultado residual (positivo o negativo) derivado de los riesgos asumidos, en l\u00ednea con el principio arm\u2019s length.<\/td>La remuneraci\u00f3n se determina t\u00edpicamente mediante un margen objetivo o retorno limitado, situado dentro de un rango de plena competencia, consistente con una entidad que desempe\u00f1a funciones rutinarias y no asume riesgos significativos.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

El caso en cuesti\u00f3n lo podemos sintetizar de la siguiente manera:<\/p>\n\n\n\n

Nissan Chile es una sociedad por acciones constituida en Chile en el a\u00f1o 2014 e inici\u00f3 sus operaciones comerciales el d\u00eda 23 de diciembre del mismo a\u00f1o, la cual se dedica a la distribuci\u00f3n y comercializaci\u00f3n en el mercado nacional de autom\u00f3viles, repuestos y accesorios adquiridos de entidades manufactureras del Grupo Nissan (M\u00e9xico, Jap\u00f3n, Pa\u00edses Bajos, y Estados Unidos).<\/p>\n\n\n\n

Antes de la constituci\u00f3n de la sociedad reclamante, la distribuci\u00f3n de los veh\u00edculos del Grupo Nissan en esa jurisdicci\u00f3n estaba a cargo de la empresa Marubeni, entidad no relacionada. Sin embargo, a causa de los malos resultados en los \u00faltimos a\u00f1os, el conglomerado resolvi\u00f3 modificar su modelo de negocio, optando por comercializar directamente sus productos en Chile. Para ello se constituy\u00f3 en 2014 a Nissan Chile como filial, destinada exclusivamente a la importaci\u00f3n y venta mayorista de veh\u00edculos y repuestos \u2014sin realizar ventas al consumidor final\u2014. Teniendo una red de 20 concesionarios aliados no relacionados en todo el pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n

En el ejercicio 2015 implement\u00f3 una estrategia comercial agresiva orientada a mejorar la percepci\u00f3n de la marca en el mercado local y un mejor posicionamiento frente a sus competidores, cuyos resultados se materializaron por mecanismos de publicidad y la entrega de incentivos tales como descuentos en el precio, bonos, gift cards, entre otros. Lo que permiti\u00f3 aumentar ventas y participaci\u00f3n de mercado en un contexto de fuerte contracci\u00f3n del sector automotor, pero gener\u00f3 p\u00e9rdidas operacionales y un margen bruto muy bajo.<\/p>\n\n\n\n

La autoridad tributaria de ese pa\u00eds estim\u00f3 que dichos resultados no eran consistentes con el principio Arm\u00b4s Length y concluy\u00f3 que los costos de incentivos deb\u00edan haberse compartido con las entidades extranjeras relacionadas, que se habr\u00edan beneficiado indirectamente del aumento de pedidos. Aplicando el M\u00e9todo del Precio de Reventa, la autoridad tributaria reconstruy\u00f3 escenarios hipot\u00e9ticos con y sin incentivos, asignando a las partes relacionadas extranjeras de Nissan el 59,37\u202f% del costo total de los incentivos y calific\u00f3 el ajuste como distribuci\u00f3n presunta de utilidades la cual fue gravada con Impuesto \u00danico conforme al art\u00edculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, emitiendo la liquidaci\u00f3n combatida ante la autoridad jurisdiccional.<\/p>\n\n\n\n

As\u00ed las cosas, el Tribunal Tributario y Aduanero de ese pa\u00eds acogi\u00f3 \u00edntegramente el reclamo de Nissan Chile y dej\u00f3 sin efecto la liquidaci\u00f3n, al concluir que la autoridad tributaria excedi\u00f3 su competencia y aplic\u00f3 incorrectamente el r\u00e9gimen de precios de transferencia. En lo esencial, sostuvo que:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. El art\u00edculo 41 E de la ley del impuesto a la renta exige operaciones transfronterizas entre partes relacionadas, requisito que no se cumple cuando el ajuste se funda en descuentos otorgados a concesionarios nacionales independientes;<\/li>\n\n\n\n
  2. El M\u00e9todo del Precio de Reventa no permite introducir escenarios hipot\u00e9ticos ni ajustar ingresos o incentivos internos, sino que se limita a analizar precios reales de compra y m\u00e1rgenes con comparables fiables, lo que omiti\u00f3 la autoridad tributaria;<\/li>\n\n\n\n
  3. Las compras transfronterizas reales a entidades del Grupo Nissan no fueron cuestionadas en su precio y, adem\u00e1s, resultaron consistentes con operaciones comparables con el proveedor independiente (Marubeni);<\/li>\n\n\n\n
  4. La estrategia de incentivos constitu\u00eda una medida empresarial leg\u00edtima y transitoria de penetraci\u00f3n de mercado, reconocida por las Directrices OCDE[2]<\/a>, confirmada por la posterior recuperaci\u00f3n de la rentabilidad, y;<\/li>\n\n\n\n
  5. Siendo Nissan Chile un distribuidor de riesgo completo, no exist\u00eda base contractual ni funcional para imponer una obligaci\u00f3n de compartir riesgos o costos con las filiales extranjeras.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    CONCLUSIONES.<\/p>\n\n\n\n

    La importancia del caso Nissan Chile vs. SII<\/em> radica en que constituye un pronunciamiento clave que refuerza los l\u00edmites legales, metodol\u00f3gicos y conceptuales en el control de precios de transferencia en cualquier jurisdicci\u00f3n, al dejar en claro que una autoridad tributaria no puede extender el alcance de un ajuste de precios de transferencia m\u00e1s all\u00e1 de sus requisitos estrictos \u2014esto es, la existencia de una transacci\u00f3n transfronteriza entre partes relacionadas y que no se haya pactado a valores de mercado\u2014 ni utilizarlo para revisar o sancionar decisiones empresariales internas leg\u00edtimas, como pol\u00edticas de incentivos comerciales otorgadas a distribuidores nacionales independientes; incluso la autoridad jurisdiccional reafirma adem\u00e1s que el M\u00e9todo del Precio de Reventa no autoriza reconstrucciones hipot\u00e9ticas ni ajustes ex post<\/em> basados en m\u00e1rgenes \u201cte\u00f3ricos\u201d o rangos estad\u00edsticos, sino que debe aplicarse sobre precios reales y con comparables financieros fiables, rechazando as\u00ed el uso del rango intercuart\u00edlico como un piso normativo obligatorio.<\/p>\n\n\n\n

    Igualmente relevante es el reconocimiento expreso de la validez tributaria de estrategias temporales de penetraci\u00f3n de mercado, incluso cuando generan p\u00e9rdidas iniciales, en sinton\u00eda con las Directrices OCDE[3]<\/a>, siempre que est\u00e9n razonadas y se observe una recuperaci\u00f3n posterior de la rentabilidad, situaci\u00f3n que en el caso concreto se pudo probar ya que el contribuyente demostr\u00f3 en sus estados financieros auditados que la situaci\u00f3n de p\u00e9rdidas fue transitoria, pues su margen operativo pas\u00f3 de -6.23% en 2015 a 4.15% en 2017, comprobando una recuperaci\u00f3n significativa en dos a\u00f1os frente a una contracci\u00f3n general de la industria automotriz. Por otro lado, el fallo tambi\u00e9n protege la coherencia del an\u00e1lisis funcional y la asignaci\u00f3n de riesgos, al confirmar que un distribuidor de riesgo total puede asumir aut\u00f3nomamente los costos y riesgos comerciales sin obligaci\u00f3n de compartirlos con entidades extranjeras del grupo en ausencia de acuerdos contractuales, y rechaza la pretensi\u00f3n de imponer una \u201csolidaridad forzada\u201d de riesgos basada solo en beneficios indirectos. Finalmente, limita el uso de los ajustes como mecanismo sancionatorio residual, al invalidar una calificaci\u00f3n de distribuci\u00f3n presunta de utilidades construida sobre supuestos abstractos y sin acreditaci\u00f3n de una renta efectiva o flujo patrimonial al exterior, convirtiendo a este caso en un referente jurisprudencial relevante que delimita la discrecionalidad fiscal, fortaleciendo la seguridad jur\u00eddica de los contribuyentes conforme a los est\u00e1ndares de la OCDE.<\/p>\n\n\n\n

    \n\n\n\n

    [1]<\/a> Disponible en: Bases Jurisprudenciales – Tribunales Tributarios y Aduaneros de Chile<\/a> Bases <\/a> https:\/\/www.tta.cl\/jurisprudencia\/<\/a> Consultado el 15 de abril de 2026<\/p>\n\n\n\n

    [2]<\/a> OECD (2013), Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias 2010, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, https:\/\/doi.org\/10.1787\/9789264202191-es<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

    [3]<\/a> Ibidem. <\/em>Apartados 1.60 del Cap\u00edtulo I y p\u00e1rrafo 2.7 del Cap\u00edtulo II.<\/p>\n\n\n\n

    <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    A prop\u00f3sito de la resoluci\u00f3n emitida por el Segundo Tribunal Tributario y Aduanero de la Regi\u00f3n Metropolitana al resolver el recurso de conformidad al procedimiento general de reclamaciones establecido en el C\u00f3digo Tributario de esa jurisdicci\u00f3n, por el cual el Servicio de Rentas Internas de Chile le determina a Nissan Chile un impuesto ascendente a los a $5.774.515.810., incluidos los recargos, es importante detectar el inter\u00e9s del caso en cuesti\u00f3n porque fija l\u00edmites claros a la actuaci\u00f3n de la autoridad fiscal en auditorias de precios de transferencia<\/p>\n","protected":false},"author":7,"featured_media":6595,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[142],"tags":[],"class_list":["post-6586","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-casos-de-controversia-en-iberoamerica"],"yoast_head":"\nL\u00edmites al ajuste por precios de transferencia y asignaci\u00f3n de riesgos: Caso Nissan Spa vs Chile SII - QCG Transfer Pricing<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Un tribunal chileno anul\u00f3 un ajuste de precios de transferencia de $5.774 millones. 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