{"id":793,"date":"2020-01-17T02:12:00","date_gmt":"2020-01-17T02:12:00","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=793"},"modified":"2025-03-09T19:58:18","modified_gmt":"2025-03-09T19:58:18","slug":"consideraciones-en-materia-de-precios-de-transferencia-para-el-sector-de-seguros-y-reaseguros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/consideraciones-en-materia-de-precios-de-transferencia-para-el-sector-de-seguros-y-reaseguros\/","title":{"rendered":"Consideraciones en Materia de Precios de Transferencia para el sector de Seguros y Reaseguros"},"content":{"rendered":"\n

PARTE I. ASPECTOS GENERALES<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Uno de los grandes retos a los que se enfrentan las personas morales que efect\u00faan operaciones con partes relacionadas, es cumplir con el r\u00e9gimen de precios de transferencia. La piedra angular del r\u00e9gimen implica la observancia del principio \u201cArm\u2019s Length\u201d o de asimilaci\u00f3n a empresas independientes, que busca que las operaciones controladas (las realizadas entre partes relacionadas), sean realizadas replicando la din\u00e1mica de negociaci\u00f3n que habr\u00edan observado terceros independientes.<\/p>\n\n\n\n

Para un mejor acercamiento en la materia, es necesario remitirse al art\u00edculo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), el cual se\u00f1ala que los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas est\u00e1n obligados a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para dichas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. <\/strong>Para demostrar que una operaci\u00f3n intercompa\u00f1\u00eda cumple con lo establecido en dicho art\u00edculo se debe contar con un an\u00e1lisis de precios de transferencia en el que se aplique alguno de los m\u00e9todos  que se\u00f1ala el art\u00edculo 180 de esa misma ley \u2013en el orden previsto por \u00e9ste-, a saber:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. M\u00e9todo de precio comparable no controlado.<\/li>\n\n\n\n
  2. M\u00e9todo de precio de reventa.<\/li>\n\n\n\n
  3. M\u00e9todo de costo adicionado.<\/li>\n\n\n\n
  4. M\u00e9todo de participaci\u00f3n de utilidades.<\/li>\n\n\n\n
  5. M\u00e9todo residual de partici\u00f3n de utilidades, y;<\/li>\n\n\n\n
  6. M\u00e9todo de m\u00e1rgenes transaccionales de utilidad de operaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    El citado art\u00edculo, de manera adicional se\u00f1ala que para la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n en lo dispuesto en el Cap\u00edtulo II \u201cDe las Empresas Multinacionales\u201d ser\u00e1n aplicables las Directrices en Materia de Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico.<\/p>\n\n\n\n

    Es importante considerar que para la obtenci\u00f3n de la documentaci\u00f3n de precios de transferencia, debe considerarse en el contexto de lo requerido por el art\u00edculo 28 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF) que se\u00f1ala que la contabilidad est\u00e1 integrada por libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y m\u00e9todo de valuaci\u00f3n, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electr\u00f3nicos de registro fiscal y sus respectivos registros, adem\u00e1s de la documentaci\u00f3n comprobatoria de los asientos respectivos, as\u00ed como toda la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales,<\/strong> la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este C\u00f3digo se establecer\u00e1 la documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n con la que se deber\u00e1 dar cumplimiento a esta fracci\u00f3n, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.<\/em><\/p>\n\n\n\n

    Dado que la documentaci\u00f3n de precios de transferencia forma parte de la contabilidad, es preciso entender en qu\u00e9  t\u00e9rminos esta documentaci\u00f3n se requiere. La fracci\u00f3n IX del art\u00edculo 76 de la ley del ISR se\u00f1ala que es obligaci\u00f3n de las personas morales \u201cobtener y conservar la documentaci\u00f3n comprobatoria, trat\u00e1ndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables (\u2026)  <\/em>en su fracci\u00f3n X obliga a presentar la informaci\u00f3n de las operaciones que realicen con partes  relacionadas residentes en el extranjero, <\/em>por \u00faltimo la fracci\u00f3n XII obliga a las personas morales a \u201cdeterminar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables<\/strong> (\u2026)\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

    la ausencia de la documentaci\u00f3n comprobatoria en materia de precios de transferencia conducir\u00eda a la p\u00e9rdida de la deducci\u00f3n del gasto intercompa\u00f1\u00eda<\/span><\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

    El incumplimiento de las fracciones X y XII son se\u00f1aladas como infracci\u00f3n (art\u00edculo 81 fracci\u00f3n XVII del CFF) incluso si dicha documentaci\u00f3n fue presentada incompleta o con errores, en cualquiera de los casos la multa oscila desde los $77,230.00 a los $154,460.00 (art\u00edculo 82, fracci\u00f3n XVII del CFF).  Hay que tener en mente, que el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en controversias previas ha se\u00f1alado que la ausencia de la documentaci\u00f3n comprobatoria en materia de precios de transferencia conducir\u00eda a la p\u00e9rdida de la deducci\u00f3n del gasto intercompa\u00f1\u00eda, bajo los siguientes argumentos:<\/p>\n\n\n\n

    \u201c(\u2026)Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, est\u00e1n obligados a obtener, conservar y proporcionar, (\u2026), la informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n comprobatoria con la que demuestren que, la deducci\u00f3n de los pagos realizados a partes relacionadas, fue determinada de acuerdo a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, es decir, a precios de mercado, ya que de lo contrario, la deducci\u00f3n de m\u00e9rito se tornar\u00e1 improcedente, porque al no contar con dicha informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n no existir\u00e1 certeza sobre la existencia de las operaciones relativas y, por ende, sobre los precios o montos que se consideraron para determinar la deducci\u00f3n (\u2026)\u201d[1]<\/strong><\/a><\/em><\/p>\n\n\n\n

    nuestra firma lidera el proceso de certificaci\u00f3n de profesionales en precios de transferencia<\/span><\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

    Para el sector de seguros y reaseguros, las disposiciones en comento no escapan a la vista del legislador, pues de conformidad con la Circular \u00danica de Seguros y Fianzas se\u00f1ala que para un adecuado cumplimiento a las obligaciones que la ley les impone a las Instituciones de Seguros, se les permiten que estas pacten con terceros o con partes relacionadas la prestaci\u00f3n de servicios necesarios para su operaciones, tales como suscripci\u00f3n, servicio a clientes, administraci\u00f3n de riesgos, administraci\u00f3n de activos, servicios actuariales, servicios de sistemas y tecnolog\u00edas de la informaci\u00f3n, servicios jur\u00eddicos y administrativos, reaseguros<\/em>, entre otros. En este sentido, la Circular \u00danica de Seguros y Fianzas (CUSF) en su T\u00edtulo 12. \u201cDe la Contrataci\u00f3n de Servicios con Terceros y las Operaciones con Entidades Relacionadas\u201d<\/strong> particularmente en su cap\u00edtulo 12.2 se\u00f1ala que cuando las Instituciones de seguros realicen operaciones entre partes relacionadas, \u00e9stas deber\u00e1n contar con un estudio de precios de transferencia realizado por un tercero independiente y experto en la materia, el cual debe ser presentado ante la Comisi\u00f3n Nacional de Seguros y de Fianzas durante el primer trimestre de cada a\u00f1o, ello para confirmar que dichas operaciones celebradas durante el a\u00f1o calendario inmediato posterior se pact\u00f3 en los t\u00e9rminos que habr\u00edan acordado terceros independientes en operaciones comparables, cumpliendo de esta manera con el principio Arm\u00b4s Length (o de asimilaci\u00f3n a empresas independientes).<\/p>\n\n\n\n

    Cabe decir que nuestra firma lidera el proceso de certificaci\u00f3n de profesionales en precios de transferencia iniciado por la Federaci\u00f3n Nacional de Economistas, en su car\u00e1cter de colegio profesional, pero adem\u00e1s, nuestro socio l\u00edder es a la fecha el \u00fanico perito en la materia para el auxilio de los \u00d3rganos Jurisdiccionales del Primer Circuito del Poder Judicial de la Federaci\u00f3n en asuntos que sean de su especialidad, lo anterior de acuerdo a la publicaci\u00f3n en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n con fecha del 13 de diciembre de 2019[2]<\/a>, siendo el \u00fanico profesional en alcanzar esta importante distinci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

    QCG es una firma de consultor\u00eda especializada en precios de transferencia, impuestos internacionales y comercio exterior. Mediante nuestra asesor\u00eda, m\u00e1s de trescientas multinacionales alrededor del mundo realizan el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, optimizan su operaci\u00f3n y mejoran los resultados de sus negocios. Nuestra pr\u00e1ctica est\u00e1 dividida en equipos multidisciplinarios agrupados por industria, con profesionales con experiencia y altamente cualificados en materia de precios de transferencia y fiscalidad internacional.<\/p>\n\n\n\n

    El presente bolet\u00edn contiene informaci\u00f3n meramente informativa, no constituye ni se entiende en forma alguna como una prestaci\u00f3n de servicios o asesor\u00eda. QCG no asume responsabilidad alguna en relaci\u00f3n al uso y contenido de la informaci\u00f3n proporcionada. Consulte a los especialistas calificados antes de tomar decisiones que pudieran afectar el funcionamiento de sus negocios.<\/p>\n\n\n\n

    \n\n\n\n

    [1]<\/a> Consideraciones plasmadas en la Tesis V-P-2aS-492<\/strong> derivada del Juicio Contencioso Administrativo 23787\/03-17-09-9\/371\/05-S2-09-02. <\/strong>Disponible en: RTFJA, 5\u00aa \u00c9poca, A\u00f1o VI. N\u00famero 68, Agosto 2006, p. 20. Tesis al rubro: DEDUCCIONES POR PAGOS REALIZADOS A PARTES RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. PARA QUE PROCEDA ES NECESARIO QUE EL CONTRIBUYENTE PROPORCIONE LA INFORMACI\u00d3N Y DOCUMENTACI\u00d3N QUE DEMUESTRE QUE EL MONTO SE DETERMIN\u00d3 DE ACUERDO A PRECIOS DE MERCADO.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

    [2]<\/a> Disponible en: https:\/\/www.dof.gob.mx\/nota_detalle.php?codigo=5581885&fecha=13\/12\/2019<\/em><\/a><\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    PARTE I. ASPECTOS GENERALES Uno de los grandes retos a los que se enfrentan las personas morales que efect\u00faan operaciones con partes relacionadas, es cumplir con el r\u00e9gimen de precios de transferencia. 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