{"id":904,"date":"2021-09-03T22:47:35","date_gmt":"2021-09-03T22:47:35","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=904"},"modified":"2025-05-30T22:19:43","modified_gmt":"2025-05-31T04:19:43","slug":"una-nueva-era-de-tributacion-en-mexico-para-la-economia-digitalizada","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/una-nueva-era-de-tributacion-en-mexico-para-la-economia-digitalizada\/","title":{"rendered":"Una nueva era de tributaci\u00f3n en M\u00e9xico para la econom\u00eda digitalizada"},"content":{"rendered":"\n

(Art\u00edculo publicado originalmente en International Tax Review: https:\/\/www.internationaltaxreview.com\/article\/b1svm4s5vj7hwx\/una-nueva-era-de-tributaci243n-en-m233xico-para-la-econom237a-digitalizada<\/a>)<\/p>\n\n\n\n

En octubre de 2015, la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE)<\/strong> hizo p\u00fablico el plan de acci\u00f3n para combatir la evasi\u00f3n fiscal y la transferencia de utilidades (BEPS, por las siglas en ingl\u00e9s de action plan vs base erosion and profit shifting<\/em>). El plan BEPS<\/strong> se conforma de 15 medidas que buscan redise\u00f1ar el sistema tributario internacional estableciendo mecanismos para el combate de pr\u00e1cticas fiscales agresivas y para garantizar que los contribuyentes sean sometidos a imposici\u00f3n en donde generan valor. La acci\u00f3n 1 del plan (desaf\u00edos fiscales de la digitalizaci\u00f3n de la econom\u00eda) al momento de la emisi\u00f3n del plan, qued\u00f3 inconclusa.<\/p>\n\n\n\n

Fue hacia el inicio de la administraci\u00f3n del presidente Biden en los Estados Unidos que la propuesta de enfoque unificado (pilar 1 y 2) preliminarmente presentada por el Centro de Pol\u00edtica y Administraci\u00f3n Tributaria de la OCDE entr\u00f3 en una nueva fase de negociaci\u00f3n que en su \u00faltima etapa permiti\u00f3 finalmente un acuerdo preliminar y la emisi\u00f3n de una declaraci\u00f3n conjunta por 132 de los 139 pa\u00edses del marco inclusivo de la OCDE<\/strong> el 1 de julio de este a\u00f1o (OECD<\/strong>\/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the Digitalisation of the Economy. July 2021). Esta propuesta consiste en la redistribuci\u00f3n de derechos de imposici\u00f3n de los pa\u00edses de residencia de las compa\u00f1\u00edas multinacionales hacia los pa\u00edses de donde obtienen sus ingresos, tengan o no presencia f\u00edsica en esos pa\u00edses (pilar 1). Adicionalmente propone el establecimiento de una tasa corporativa global de al menos 15% (pilar 2). Hay que notar que la propuesta de enfoque unificado no est\u00e1 dirigida espec\u00edficamente a las compa\u00f1\u00edas digitales o en proceso de digitalizaci\u00f3n, sino busca someter a imposici\u00f3n a las grandes multinacionales (la OCDE estima que los 100 grupos m\u00e1s importantes del mundo ser\u00edan sometidos a estas nuevas reglas de imposici\u00f3n). En este sentido, la propuesta de enfoque unificado en su pilar 1 alcanza a grupos multinacionales con ingresos de m\u00e1s de 20 billones de euros y una rentabilidad (utilidad antes de impuestos\/ingresos) de al menos 10% (se excluyen a compa\u00f1\u00edas del sector financiero y extractivo). Los pa\u00edses con derecho de imposici\u00f3n (nexo) sobre el pilar 1 ser\u00e1n aquellos en los que los grupos multinacionales obtengan ingresos de al menos un mill\u00f3n de d\u00f3lares, o incluso 250,000 euros en el caso de pa\u00edses con un producto interno bruto menor a 40 billones de euros.<\/p>\n\n\n\n

El pilar 2 tendr\u00eda un alcance mucho m\u00e1s amplio para incluir a grupos multinacionales con ingresos de 750 millones de euros (el mismo umbral que se estableci\u00f3 para los grupos multinacionales que tienen la obligaci\u00f3n de presentar el reporte pa\u00eds a pa\u00eds de la acci\u00f3n 13 del plan<\/strong> BEPS<\/strong>), excluyendo \u00fanicamente a los grupos multinacionales en el sector de transporte mar\u00edtimo internacional. El pilar 2 funciona a trav\u00e9s de un conjunto de \u201creglas globales anti-erosi\u00f3n de la base gravable\u201d o GloBe, que funcionar\u00edan de la siguiente manera seg\u00fan la declaraci\u00f3n conjunta: (i) una regla de inclusi\u00f3n de ingresos (IRR), que asignar\u00eda un impuesto complementario a la casa matriz con respecto a los ingresos subgravados de una entidad miembro del grupo; y (ii) una regla de ingresos subgravados (UTPR), que negar\u00eda las deducciones o requerir\u00eda un ajuste equivalente en la medida en que los ingresos fiscales de una entidad del grupo se encuentren subvaluados y no est\u00e1n sujetos a impuestos bajo una regla de inclusi\u00f3n de ingresos (IIR); y finalmente una normativa basada en tratados (Sujeto a la Norma Fiscal (STTR) que permite a las jurisdicciones de origen imponer una tributaci\u00f3n limitada sobre determinados pagos a partes relacionadas sujetos a impuestos por debajo de una tasa m\u00ednima. El STTR ser\u00eda acreditable como un impuesto cubierto bajo las reglas GloBE<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

De la instrumentaci\u00f3n del pilar 1, se espera una recaudaci\u00f3n de al menos 100 billones de d\u00f3lares, mientras que del pilar 2, 150 billones de d\u00f3lares. Si la negociaci\u00f3n llega a buen t\u00e9rmino este mismo mes de octubre (hay pa\u00edses incluso dentro de la Uni\u00f3n Europea que se han abstenido de firmar la declaraci\u00f3n conjunta del marco inclusivo de la OCDE como Irlanda, Estonia o Hungr\u00eda), en 2023 se esperar\u00eda la puesta en marcha de esta muy esperada y discutida reforma al sistema tributario internacional.<\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, \u00bfCu\u00e1l ser\u00eda el alcance de los beneficios que se podr\u00edan esperar en nuestro pa\u00eds? A continuaci\u00f3n nuestra estimaci\u00f3n del impacto que tendr\u00e1 en M\u00e9xico la instrumentaci\u00f3n de esta reforma.<\/p>\n\n\n\n

C\u00e1lculo del beneficio potencial para M\u00e9xico de la instrumentaci\u00f3n del Pilar 1<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

El beneficio para M\u00e9xico de la instrumentaci\u00f3n del pilar 1 estar\u00eda dado por el diferencial de las salidas de recursos atribuibles a las compa\u00f1\u00edas mexicanas, vs los ingresos de recursos provenientes de compa\u00f1\u00edas extranjeras que se encontrasen dentro del alcance de la normativa propuesta. Para identificar a los grupos multinacionales elegibles, se realiz\u00f3 una b\u00fasqueda en la base de datos Bureau Van Dijk Osiris con el prop\u00f3sito de identificar a grupos multinacionales que reportaran un ingreso superior a 20,000 millones de euros y un margen operativo mayor a 10% excluy\u00e9ndose a compa\u00f1\u00edas mineras y del sector financiero. El an\u00e1lisis fue enfocado en el ejercicio fiscal 2019 para evitar las distorsiones generadas por la pandemia de Covid. De la muestra obtenida, s\u00f3lo una compa\u00f1\u00eda mexicana (Am\u00e9rica M\u00f3vil) super\u00f3 los umbrales establecidos por la OCDE para el pilar 1. Por otro lado, 146 grupos multinacionales extranjeros fueron considerados para el an\u00e1lisis. A cada uno de estos grupos se le asign\u00f3 un porcentaje de ventas hacia M\u00e9xico en funci\u00f3n del pa\u00eds en donde se localiza (este dato se obtiene de la base de datos AMNE 2016 de la OCDE, en el caso de los pa\u00edses de los cuales no hay informaci\u00f3n en la base, se les asigna el porcentaje de ventas a M\u00e9xico del total mundial.<\/p>\n\n\n\n

De cada grupo se utilizan tres tipos de variables: Ingresos, margen operativo y los gastos en investigaci\u00f3n y desarrollo (tambi\u00e9n 2019).<\/p>\n\n\n\n

El c\u00e1lculo del incremento en la recaudaci\u00f3n se expresa en la Ecuaci\u00f3n 1.<\/p>\n\n\n\n

Ecuaci\u00f3n 1
(Haga click para agrandar)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

<\/a><\/p>\n\n\n\n

C\u00e1lculo del beneficio potencial para M\u00e9xico de la instrumentaci\u00f3n del Pilar 2<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Para el c\u00e1lculo del beneficio del pilar 2, se realiz\u00f3 una b\u00fasqueda en la base de datos Osiris de Bureau Van Dijk de compa\u00f1\u00edas extranjeras que reportaran ingresos superiores a 750 millones de euros en 2019. De la muestra se excluyeron compa\u00f1\u00edas de transporte mar\u00edtimo y a las multinacionales mexicanas dado que no se considera una tasa de impuestos corporativa m\u00ednima por arriba de la tasa en M\u00e9xico. A cada compa\u00f1\u00eda se le asigna la tasa de impuestos corporativa del pa\u00eds donde se localiza (dato obtenido de taxfoundation.org).<\/p>\n\n\n\n

Ecuaci\u00f3n 2 expresa entonces el ingreso para M\u00e9xico por implementaci\u00f3n del Pilar 2.<\/p>\n\n\n\n

Ecuaci\u00f3n 2
(Haga click para agrandar)<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

<\/a><\/p>\n\n\n\n

Resultados<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

En consideraci\u00f3n al estado en el que se encuentra la negociaci\u00f3n del pilar 2, en relaci\u00f3n con los par\u00e1metros de rendimiento por actividades rutinarias, retorno de generaci\u00f3n de intangibles y la tasa m\u00ednima, se eval\u00faan los resultados para distintos escenarios en el aumento de la recaudaci\u00f3n para M\u00e9xico tanto en el pilar 1 como en el pilar 2.<\/p>\n\n\n\n

Estimaci\u00f3n del incremento de la recaudaci\u00f3n para M\u00e9xico por el Pilar 1<\/p>\n\n\n\n

USD K<\/strong><\/td>Intagibles<\/strong><\/td><\/tr>
0%<\/strong><\/td>15%<\/strong><\/td>25%<\/strong><\/td><\/tr>
Rutinarias<\/strong><\/td>5%<\/strong><\/td>$1,096,631<\/td>$1,035,346<\/td>$994,490<\/td><\/tr>
7.5%<\/strong><\/td>$940,286<\/td>$879,001<\/td>$838,185<\/td><\/tr>
10%<\/strong><\/td>$783,941<\/td>$723,496<\/td>$683,829<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

Estimaci\u00f3n del incremento de la recaudaci\u00f3n para M\u00e9xico por el Pilar 2<\/p>\n\n\n\n

Minima USD K<\/strong><\/td><\/tr>
15%<\/strong><\/td>17.5%<\/strong><\/td>20%<\/strong><\/td><\/tr>
$501,734<\/td>$613,289<\/td>$787,908<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

Los resultados indican que, el beneficio combinando del impacto de ambos pilares para M\u00e9xico en el escenario intermedio ser\u00eda de 1,553 millones de d\u00f3lares pudiendo llegar hasta 1,884 millones de d\u00f3lares en el mejor de los escenarios evaluados en este art\u00edculo. Tambi\u00e9n es de hacer notar que en la medida que se pacte una remuneraci\u00f3n m\u00e1s baja por actividades rutinarias, que no se remuneren intangibles o se remuneren en la menor cuant\u00eda posible y que la tasa m\u00ednima se pacte en un nivel m\u00e1s alto; se pueden esperar mayores ingresos para M\u00e9xico.<\/p>\n\n\n\n

Consideraciones finales<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Desde luego, la instrumentaci\u00f3n de la propuesta de enfoque unificado genera un beneficio neto para M\u00e9xico en atenci\u00f3n al escaso n\u00famero de multinacionales mexicanas que superan los l\u00edmites establecidos en el pilar 1. El beneficio esperado m\u00e1ximo de hasta 1,884 millones de d\u00f3lares, (m\u00e1s de 37 mil millones de pesos) podr\u00eda f\u00e1cilmente cubrir tres veces el presupuesto del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnolog\u00eda (322%), casi dos veces el del Instituto Nacional Electoral (189%), o la totalidad del presupuesto destinado a Medio Ambiente y Recursos Naturales (hasta 119% de su presupuesto, seg\u00fan cifras del presupuesto de egresos de la Federaci\u00f3n, 2020). Evidentemente, la entrada de recursos hacia M\u00e9xico tendr\u00eda que compararse contra la que hubiera sido posible capturar v\u00eda un impuesto digital local, o mediante propuestas como la presentada por las Naciones Unidas en su art\u00edculo 12-B a su Modelo de Convenio Fiscal, que se fue construyendo paralelamente a la propuesta de enfoque unificado de la OCDE. En cualquier caso, parece inminente la aprobaci\u00f3n de los pilares 1 y 2, y con ello la instauraci\u00f3n de un enfoque formulario en complemento al sistema arm\u2019s length en respuesta a los retos de la econom\u00eda digitalizada, inaugurando con ello una nueva \u00e9poca en materia tributaria internacional.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

[1]<\/a> Jes\u00fas Aldrin Rojas y Jos\u00e9 Chamorro G\u00f3mez<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

(Art\u00edculo publicado originalmente en International Tax Review: https:\/\/www.internationaltaxreview.com\/article\/b1svm4s5vj7hwx\/una-nueva-era-de-tributaci243n-en-m233xico-para-la-econom237a-digitalizada) En octubre de 2015, la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE) hizo p\u00fablico el plan de acci\u00f3n para combatir la evasi\u00f3n fiscal y la transferencia de utilidades (BEPS, por las siglas en ingl\u00e9s de action plan vs base erosion and profit shifting). 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