{"id":920,"date":"2021-10-23T01:56:28","date_gmt":"2021-10-23T01:56:28","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=920"},"modified":"2021-10-27T20:24:15","modified_gmt":"2021-10-27T20:24:15","slug":"apreton-de-tuercas-para-la-documentacion-de-precios-de-transferencia-en-mexico","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/apreton-de-tuercas-para-la-documentacion-de-precios-de-transferencia-en-mexico\/","title":{"rendered":"Apret\u00f3n de tuercas para la documentaci\u00f3n de precios de transferencia en M\u00e9xico"},"content":{"rendered":"\n

Apret\u00f3n de tuercas para la documentaci\u00f3n de precios de transferencia en M\u00e9xico<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

El r\u00e9gimen de precios de transferencia en M\u00e9xico no es nuevo, est\u00e1 a punto de cumplir 25 a\u00f1os. Desde su instauraci\u00f3n en 1997, a los contribuyentes se les impuso la obligaci\u00f3n de obtener la documentaci\u00f3n comprobatoria mediante la cual pudieran demostrar que \u201clos precios y montos de contraprestaciones se pactan como lo har\u00edan terceros independientes en operaciones comparables\u201d. Es decir, en funci\u00f3n del principio arm\u00b4s length establecido en el art\u00edculo 9 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE.<\/p>\n\n\n\n

Para demostrar que las transacciones intercompa\u00f1\u00eda en efecto se adhieren al principio arm\u00b4s length, es necesario el seguimiento de un \u201cprotocolo\u201d de documentaci\u00f3n. Este protocolo requiere que para cada operaci\u00f3n realizada, se informe: i) las caracter\u00edsticas de la transacci\u00f3n, ii) funciones, activos y riesgos, iii) t\u00e9rminos contractuales, iv) circunstancias econ\u00f3micas y v) estrategias de negocios. Estos elementos permiten \u201cretratar\u201d los atributos de la transacci\u00f3n analizada (v.gr. compras, servicios, regal\u00edas) para que se permita la construcci\u00f3n de un par\u00e1metro de referencia mediante el que sea posible acreditar que en efecto, se reflej\u00f3 la din\u00e1mica de negociaci\u00f3n que habr\u00edan considerado terceros independiente en operaciones comparables.  <\/p>\n\n\n\n

Para efectos documentales, no es suficiente con atender el marco regulatorio previsto en las disposiciones fiscales mexicanas. El \u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 179 de la LISR establece que para la interpretaci\u00f3n del r\u00e9gimen y salvo disposici\u00f3n espec\u00edfica en contrario, es necesario recurrir a los Lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE de 1997, o aquellos que los sustituyan. Actualmente la versi\u00f3n vigente de los lineamientos es la de 2017, misma que considera ya las recomendaciones del plan de acci\u00f3n de la OCDE para combatir la evasi\u00f3n fiscal y la transferencia de utilidades (el plan BEPS, por las siglas en ingl\u00e9s de action plan vs base erosion and profit shifting).<\/em>El plan de acci\u00f3n en sus acciones 8-10 (alineamiento de precios de transferencia con la creaci\u00f3n de valor) hace precisiones espec\u00edficas en temas cr\u00edticos para la adecuada operaci\u00f3n del r\u00e9gimen  por ejemplo:  recaracterizaci\u00f3n y desconocimiento de transacciones, distribuci\u00f3n de riesgos y capacidad econ\u00f3mica de las partes para absorberlos, intangibles, servicios y  operaciones  financieras. El mismo plan BEPS mediante la acci\u00f3n 13  (reporte pa\u00eds a pa\u00eds y documentaci\u00f3n de precios de transferencia) reestructura tambi\u00e9n las pr\u00e1cticas de documentaci\u00f3n, pasando de un informe \u201cstand alone\u201d a nivel local (el com\u00fanmente denominado estudio de precios de transferencia) a un sistema de documentaci\u00f3n compuesto de tres niveles en donde tiene que informarse la distribuci\u00f3n de ingresos, utilidades e impuestos pagados por el grupo multinacional (el country by country report<\/em> o declaraci\u00f3n pa\u00eds por pa\u00eds), las pol\u00edticas y organizaci\u00f3n del grupo multinacional en materia de precios de transferencia (el master file<\/em> o informe maestro) y finalmente el an\u00e1lisis de la condici\u00f3n arm\u00b4s length de cada una de las transacciones intercompa\u00f1\u00eda reportadas por el contribuyente en el ejercicio fiscal (el local file <\/em> o informe local. La acci\u00f3n 13 del plan BEPS es incorporada en la LISR en su art\u00edculo 76-A.<\/p>\n\n\n\n

A\u00fan con esto, la interpretaci\u00f3n del est\u00e1ndar arm\u00b4s length difiere ampliamente en el pa\u00eds, y en muchos casos la documentaci\u00f3n comprobatoria no re\u00fane los elementos necesarios ya sea en fondo o en forma. En respuesta, las autoridades fiscales han venido haciendo precisiones v\u00eda criterios normativos, criterios no vinculativos, resoluci\u00f3n miscel\u00e1nea e inclusive mediante las respuestas a preguntas frecuentes en la p\u00e1gina del SAT. As\u00ed se ha establecido regulaci\u00f3n adicional en cuanto a la identificaci\u00f3n de contribuciones \u00fanicas y valiosas en forma de intangibles al negocio del grupo multinacional, modificaciones de valores dentro del rango intercuartil\u00edco, correcciones a los ingresos acumulables o deducciones autorizadas y aclaraciones sobre las f\u00f3rmulas relativas a ajustes de comparabilidad.<\/p>\n\n\n\n

Con estos antecedentes, la propuesta de reforma fiscal para el ejercicio 2022 aprieta a\u00fan m\u00e1s las tuercas a los contribuyentes sugiriendo cambios en las pr\u00e1cticas de documentaci\u00f3n de las operaciones intercompa\u00f1\u00eda. El primero de estos cambios tiene que ver con la forma en la que se \u201cretrata la operaci\u00f3n\u201d requiriendo que el an\u00e1lisis de funciones, activos y riesgos considere la contribuci\u00f3n de todas las partes que concurren en la operaci\u00f3n, no s\u00f3lo de la entidad en an\u00e1lisis. Esto con el prop\u00f3sito de desincentivar el uso inadecuado del m\u00e9todo de m\u00e1rgenes transaccionales de utilidad de operaci\u00f3n y dar mayor \u00e9nfasis a los m\u00e9todos de distribuci\u00f3n de beneficios. Otro cambio relevante es el relativo al per\u00edodo en an\u00e1lisis. En el pa\u00eds, est\u00e1 ampliamente difundido el uso de promedios (ya sean simples o ponderados, regularmente en un per\u00edodo de tres a\u00f1os) para comparar el margen de utilidad, bruto u operativo obtenido por el contribuyente con el de las comparables. La propuesta de reforma limita esta pr\u00e1ctica a los casos en los que los resultados del contribuyente se vean afectados por ciclos de negocios en sus industrias y luego entonces no sea posible capturar la rentabilidad de la transacci\u00f3n en un solo ejercicio.<\/p>\n\n\n\n

Hablando del uso de m\u00e9todos basados en an\u00e1lisis de rentabilidad (m\u00e9todos de precio de reventa, costo adicionado y m\u00e1rgenes transaccionales), la propuesta de reforma requiere que sean reveladas por el contribuyente las f\u00f3rmulas de ajuste empleadas para eliminar las diferencias entre la entidad analizada y los comparables propuestos. Los resultados obtenidos por el contribuyente deber\u00e1n ser mostrados mediante un rango intercuart\u00edlico, como medida preponderante para el an\u00e1lisis de la condici\u00f3n arm\u00b4s length de una operaci\u00f3n (lo cual por ejemplo eliminar\u00eda el uso de m\u00ednimos y m\u00e1ximos para las construcciones de intervalos).<\/p>\n\n\n\n

Finalmente, habr\u00e1 que considerar la fecha en la que la documentaci\u00f3n deber\u00e1 estar lista: 15 de mayo para el local file (una fecha todav\u00eda temprana, habida cuenta de que para ese momento no toda la informaci\u00f3n de las compa\u00f1\u00edas p\u00fablicas usadas como referencia se encuentra disponible) y se deja al 31 de diciembre la presentaci\u00f3n del informe maestro y pa\u00eds por pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n

Los cambios explicados, deben llevar a los contribuyentes a una revisi\u00f3n de sus pr\u00e1cticas de documentaci\u00f3n priorizando la confirmaci\u00f3n de la sustancia econ\u00f3mica de las transacciones y del alineamiento al est\u00e1ndar requerido por la LISR seg\u00fan la propuesta de reforma fiscal. La realizaci\u00f3n \u201cmec\u00e1nica\u201d de la transacci\u00f3n sin el debido an\u00e1lisis debe ser motivo de alerta, porque puede generar en los contribuyentes la falsa impresi\u00f3n de cumplir con el r\u00e9gimen dejando cabos sueltos que posteriormente pueden derivar en costosas sanciones que pueden llegar hasta la p\u00e9rdida de la deducci\u00f3n de los gastos intercompa\u00f1\u00eda y en consecuencia el rec\u00e1lculo de la base gravable, con las graves implicaciones que ello implica.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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