El r\u00e9gimen de precios de transferencia en M\u00e9xico ha sufrido de nueva cuenta modificaciones para mantener su vigencia como un instrumento de fiscalizaci\u00f3n y recaudaci\u00f3n efectivo para las autoridades fiscales. As\u00ed, el 8 de septiembre de 2021 el Ejecutivo present\u00f3 el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF), la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), y la Ley del Impuesto Especial Sobre Producci\u00f3n y Servicios (LIESP). El decreto provee nuevas y agresivas reglas del juego para los contribuyentes del r\u00e9gimen. En s\u00edntesis son las siguientes:<\/p>\n\n\n\n
El r\u00e9gimen alcanza a los contribuyentes con operaciones intercompa\u00f1\u00eda nacionales<\/strong><\/p>\n\n\n\n La propuesta de reforma fiscal, en confirmaci\u00f3n de los criterios normativos 32\/ISR\/N, 34\/ISR\/N, 35\/ISR\/N y la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal en su regla 3.9.5., confirma que el r\u00e9gimen alcanza a las operaciones realizadas entre partes relacionadas residentes en M\u00e9xico. En consecuencia, se propone una modificaci\u00f3n al T\u00edtulo VI, Cap\u00edtulo II de la LISR para quedar como \u201cde las empresas multinacionales y de las operaciones con partes relacionadas\u201d. Se homologar\u00edan las obligaciones de documentaci\u00f3n para las operaciones con partes relacionadas nacionales y extranjeras (LISR 76-IX) e inclusive los nacionales se ver\u00edan en la obligaci\u00f3n de presentar la declaraci\u00f3n informativa de operaciones con partes relacionadas, que les llevar\u00eda a revelar a las autoridades fiscales: i) las operaciones intercompa\u00f1\u00eda efectuadas, ii) sus montos, iii) las partes relacionadas con las que se efect\u00fao la operaci\u00f3n, iv) el m\u00e9todo de precios de transferencia empleado, v) si la operaci\u00f3n en an\u00e1lisis se condujo en t\u00e9rminos arm\u00b4s length y en su caso vi) el ajuste a los precios, montos de contraprestaci\u00f3n o m\u00e1rgenes de utilidad.<\/p>\n\n\n\n Revisi\u00f3n de criterios para la elaboraci\u00f3n del an\u00e1lisis de precios de transferencia<\/strong><\/p>\n\n\n\n Para la confirmaci\u00f3n de la condici\u00f3n arm\u00b4s length de una operaci\u00f3n (es decir, para demostrar que la transacci\u00f3n intercompa\u00f1\u00eda se condujo en los t\u00e9rminos que habr\u00edan sido pactados con terceros independientes), es necesario que se realice un an\u00e1lisis de comparabilidad. El an\u00e1lisis de comparabilidad recoge los atributos relevantes de la operaci\u00f3n intercompa\u00f1\u00eda (las caracter\u00edsticas de la operaci\u00f3n, las funciones activos y riesgos, los t\u00e9rminos contractuales y las circunstancias econ\u00f3micas, en los t\u00e9rminos prescritos por el Cap\u00edtulo III de los Lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE y el art\u00edculo 179 de la LISR). Hasta ahora, el an\u00e1lisis de comparabilidad era usualmente radicado sobre la entidad analizada para la confirmaci\u00f3n de la condici\u00f3n arm\u00b4s length de la operaci\u00f3n, pero la propuesta de reforma de ley requerir\u00e1 que se considere la perspectiva de las partes que concurren en la operaci\u00f3n (LISR 76-IX,b). La propuesta tambi\u00e9n restringe el per\u00edodo en el cual deber\u00e1 evaluarse el precio, monto de la contraprestaci\u00f3n o m\u00e1rgenes de utilidad del contribuyente, requiriendo una comparaci\u00f3n a\u00f1o vs. a\u00f1o, a menos que sea evidenciado por el contribuyente la existencia de un ciclo de negocios en la transacci\u00f3n analizada (LISR 179).<\/p>\n\n\n\n Finalmente, tambi\u00e9n se precisa que al aplicar cualquiera de los m\u00e9todos de precios de transferencia prescritos por el art\u00edculo 180 de la LISR se deber\u00e1 proporcionar el detalle de los ajustes de comparabilidad instrumentados; contables, de capital y de riesgo pa\u00eds (LISR 76-IX,d). Finalmente los resultados deber\u00e1n ser presentados haciendo uso del rango intercuart\u00edlico, el m\u00e9todo acordado en el marco de un procedimiento de acuerdo amistoso, o eventualmente, del m\u00e9todo que propongan las autoridades fiscales mediante la emisi\u00f3n de reglas de car\u00e1cter general (LISR 180).<\/p>\n\n\n\n Uso de informaci\u00f3n confidencial de contribuyentes para la construcci\u00f3n de par\u00e1metros de referencia (comparables secretos)<\/strong><\/p>\n\n\n\n Uno de los mecanismos a disposici\u00f3n de la autoridad para confirmar la condici\u00f3n arm\u00b4s length de las operaciones intercompa\u00f1\u00eda de los contribuyentes es el uso de informaci\u00f3n relativa a las transacciones efectuadas con o entre terceros independientes en poder del SAT. La propuesta de reforma fiscal reeval\u00faa esta disposici\u00f3n estableciendo que los contribuyentes pueden tener acceso a esta informaci\u00f3n mediante la designaci\u00f3n de dos representantes, para que eventualmente corrija su situaci\u00f3n, desvirt\u00fae hechos, aclare omisiones o impugne el cr\u00e9dito fiscal impuesto (CFF 46).<\/p>\n\n\n\n Se modifica el plazo para la presentaci\u00f3n de las declaraciones informativas de precios de transferencia<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n La propuesta de reforma propone una nueva fecha para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa de operaciones con partes relacionadas (nacionales y extranjeras), siendo \u00e9sta el 15 de mayo (fecha en la que es posible que a\u00fan no se encuentren totalmente disponible la informaci\u00f3n financiera de las compa\u00f1\u00edas p\u00fablicas en relaci\u00f3n con el ejercicio fiscal inmediato anterior). En esta misma fecha tambi\u00e9n deber\u00e1 presentarse el informe local para los contribuyentes que se encuentren obligados en los t\u00e9rminos de los art\u00edculos 32-A, segundo p\u00e1rrafo y 32-H, fracciones II, III, y IV del CFF (LISR 76-X, 76-A). La presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa maestra del grupo empresarial multinacional y de la declaraci\u00f3n informativa pa\u00eds por pa\u00eds seguir\u00e1n present\u00e1ndose el 31 de diciembre del ejercicio fiscal inmediato posterior a aquel en el que se reporta. (LISR 76-A).<\/p>\n\n\n\n Se elimina la posibilidad de obtenci\u00f3n de acuerdos anticipados de precios de transferencia para las compa\u00f1\u00edas en el r\u00e9gimen de maquila<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n Uno de los cambios m\u00e1s evidentes es la eliminaci\u00f3n de la posibilidad de obtenci\u00f3n de acuerdos anticipados de precios de transferencia (APAs) a los contribuyentes del sector maquilador. Desde el punto de vista de las autoridades, los contribuyentes del r\u00e9gimen hab\u00edan abusado de esta opci\u00f3n asumiendo posturas fiscalmente agresivas. En consecuencia, se limita a los contribuyentes del r\u00e9gimen, tanto maquiladoras como empresas de albergue, a la obtenci\u00f3n de un Safe Harbor (6.9% sobre costos y gastos, 6.5% sobre activos) como opciones para evitar constituir un establecimiento permanente en M\u00e9xico, lo cual encarecer\u00eda la operaci\u00f3n de muchos de los contribuyentes del r\u00e9gimen. Tambi\u00e9n se establece que la omisi\u00f3n en la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportaci\u00f3n (DIEMSE) en el mes de junio del a\u00f1o de que se trate, conducir\u00eda a la configuraci\u00f3n de un establecimiento permanente en el pa\u00eds. (LISR 182).<\/p>\n\n\n\n \u00bfDelito de defraudaci\u00f3n fiscal en operaciones intercompa\u00f1\u00eda?<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n Dado que en las operaciones con partes relacionadas no existen los incentivos de negociaci\u00f3n que existen entre terceros independientes, es posible que los contribuyentes del r\u00e9gimen concurran en transacciones en las que tipifiquen una operaci\u00f3n de manera distinta a su real naturaleza o en el peor de los casos simulen una operaci\u00f3n sin que realmente exista \u00e9sta. En respuesta, la propuesta de reforma incorpora al CFF el mecanismo previamente establecido en el art\u00edculo 177 de la LISR mediante el que las autoridades fiscales podr\u00e1n determinar la simulaci\u00f3n de actos jur\u00eddicos en operaciones intercompa\u00f1\u00eda. De encontrarse los contribuyentes en la situaci\u00f3n jur\u00eddica o de hecho correspondiente, se ver\u00edan sometidos a las sanciones establecidas para el delito de defraudaci\u00f3n fiscal. (CFF 109,IV, CFF 42-B).<\/p>\n\n\n\n Otras modificaciones que impactan al r\u00e9gimen de precios de transferencia<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n De manera adicional a la propuesta de reformas preliminarmente revisadas, el gobierno federal tambi\u00e9n propone modificaciones a disposiciones que sin ser directamente del r\u00e9gimen de precios de transferencia, le involucran. Por ejemplo, se imponen restricciones de deducci\u00f3n de intereses en default de las reglas de capitalizaci\u00f3n delgada a los contribuyentes que sin ser asignatarios o contratistas deducen intereses derivados de financiamientos contra\u00eddos para la construcci\u00f3n, operaci\u00f3n o mantenimiento de infraestructura \u201cvinculados\u201d con \u00e1reas estrat\u00e9gicas para el pa\u00eds o para la generaci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica. En el mismo sentido, igualmente se restringe la deducci\u00f3n de intereses a las Sociedades Financieras de Objeto M\u00faltiple no Reguladas (SOFOMES ENR), en los casos en los que en excepci\u00f3n de las reglas de capitalizaci\u00f3n delgada \u201crealicen actividades preponderantemente con partes relacionadas nacionales o extranjeras\u201d, es decir, contraigan deudas intercompa\u00f1\u00eda, bajo el argumento general (no necesariamente correcto) de que el prestamista se encuentra frecuentemente en para\u00edsos fiscales. (LISR 28-XXVII).<\/p>\n\n\n\n Finalmente, el r\u00e9gimen de precios de transferencia tambi\u00e9n se ver\u00eda involucrado en las disposiciones que requieren la existencia de raz\u00f3n de negocios en reestructuras corporativas (LISR 24, I, VII), cr\u00e9ditos respaldados (LISR 11, V, 5to p\u00e1rrafo), deducci\u00f3n de gastos por asistencia t\u00e9cnica, transferencia de tecnolog\u00eda o regal\u00edas, cuando \u00e9stas se presten a trav\u00e9s de intermediarios (LISR 27-X), las regulaciones en materia de beneficiario controlador (seg\u00fan el concepto propuesto por el Grupo de Acci\u00f3n Financiera Internacional, GAFI) (CFF 32-B ter, qu\u00e1ter y quinquies), enajenaci\u00f3n de acciones con fuente de riqueza en territorio nacional en cuanto a la solicitud de inclusi\u00f3n del estudio de precios de transferencia con el que se demuestre el valor de mercado de la enajenaci\u00f3n de acciones o t\u00edtulos valor que representen la propiedad de bienes (LISR 24-161,VII) e inclusive por la exclusi\u00f3n del r\u00e9gimen de confianza a los contribuyentes que sostengan operaciones con partes relacionadas (LISR 206).<\/p>\n\n\n\n Conclusiones<\/strong><\/p>\n\n\n\n Es evidente que el r\u00e9gimen de precios de transferencia ser\u00e1 uno de los mecanismos empleados por la autoridad fiscal para incrementar la recaudaci\u00f3n en M\u00e9xico. El replanteamiento de las reglas del juego, dada la magnitud y profundidad de los cambios propuestos, implicar\u00e1 para los contribuyentes una revisi\u00f3n estructural de su documentaci\u00f3n comprobatoria, que en caso de no adecuarse a los nuevos requerimientos les dejar\u00e1 expuestos a sanciones por dem\u00e1s onerosas, que pueden llevar inclusive a la p\u00e9rdida de la deducci\u00f3n de gastos intercompa\u00f1\u00eda o al rec\u00e1lculo de sus bases gravables. En t\u00e9rminos de f\u00fatbol soccer, las autoridades fiscales adem\u00e1s de atacar, juegan al fuera de lugar. Es trabajo de los contribuyentes actuar en correspondencia con prontitud y responsabilidad.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" El r\u00e9gimen de precios de transferencia en M\u00e9xico ha sufrido de nueva cuenta modificaciones para mantener su vigencia como un instrumento de fiscalizaci\u00f3n y recaudaci\u00f3n efectivo para las autoridades fiscales. As\u00ed, el 8 de septiembre de 2021 el Ejecutivo present\u00f3 el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del C\u00f3digo Fiscal […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2],"tags":[],"class_list":["post-922","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-noticias"],"yoast_head":"\n