{"id":969,"date":"2022-07-13T02:46:30","date_gmt":"2022-07-13T02:46:30","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=969"},"modified":"2025-05-26T12:05:17","modified_gmt":"2025-05-26T18:05:17","slug":"implicaciones-del-beneficiario-controlador-en-el-regimen-de-precios-de-transferencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/implicaciones-del-beneficiario-controlador-en-el-regimen-de-precios-de-transferencia\/","title":{"rendered":"Impacto del r\u00e9gimen del Beneficiario Controlador en Precios de Transferencia\u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A partir del 1\u00b0 de enero de 2022, entr\u00f3 en vigor la obligaci\u00f3n establecida en el <strong>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/strong>\u00a0(CFF)\u00a0referente obtener y conservar como parte de la contabilidad la informaci\u00f3n\u00a0completa y actualizada\u00a0de\u00a0los\u00a0beneficiarios controladores.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Si bien este concepto ya se hab\u00eda incluido en M\u00e9xico a trav\u00e9s de la <strong>Ley Federal para la Prevenci\u00f3n e Identificaci\u00f3n de Operaciones con Recursos de Procedencia Il\u00edcita<\/strong> (LPIORPI o Ley Antilavado) desde 2012, se trata de obligaciones distintas. De igual forma, es una obligaci\u00f3n diferente\u00a0del aviso se refiere la regla 2.4.15 de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea\u00a0Fiscal (RMF)\u00a0vigente para 2022, en relaci\u00f3n\u00a0con\u00a0el art\u00edculo 27, apartados A, fracci\u00f3n II y B, fracci\u00f3n VI del CFF; por lo que representa una carga administrativa adicional para los sujetos obligados.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para cumplir con esta\u00a0nueva obligaci\u00f3n\u00a0se deben\u00a0implementar procedimientos de control internos debidamente documentados que permitan identificar, verificar y validar adecuadamente\u00a0por cada <strong>Beneficiario Controlado<\/strong>r (BC).\u00a0La informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n\u00a0que se deber\u00e1 integrar respecto de cada\u00a0BC\u00a0se se\u00f1ala en las reglas\u00a02.8.1.22\u00a0y\u00a02.8.1.23, de la RMF, la cual\u00a0podr\u00e1 ser solicitada por el SAT en cualquier momento, otorgando s\u00f3lo quince d\u00edas h\u00e1biles para atender el requerimiento (pudi\u00e9ndose prorrogar por diez d\u00edas m\u00e1s, cuando est\u00e9 debidamente justificado).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Sujetos obligados<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los sujetos obligados&nbsp;se encuentran se\u00f1alados en elart\u00edculo 32-B Ter del CFF, a saber:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Las personas morales, las fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos&nbsp;<\/li>\n\n\n\n<li>Las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jur\u00eddica,<\/li>\n\n\n\n<li>Los notarios, corredores y cualquier otra persona que intervenga en la formaci\u00f3n o celebraci\u00f3n de los contratos o actos jur\u00eddicos que den lugar a la constituci\u00f3n de dichas personas o celebraci\u00f3n de fideicomisos o de cualquier otra figura jur\u00eddica<\/li>\n\n\n\n<li>Las entidades financieras y los integrantes del sistema financiero para fines de la Ley del Impuesto sobre la Renta<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por su parte, el&nbsp;Art\u00edculo 32-B&nbsp;Qu\u00e1ter&nbsp;del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF), establece que se entender\u00e1 como Beneficiario controlador&nbsp;(BC)&nbsp;a la persona f\u00edsica o grupo de personas f\u00edsicas, que obtienen&nbsp;<em>i)<\/em>&nbsp;el beneficio derivado de su participaci\u00f3n en una persona moral, un fideicomiso o cualquier otra figura jur\u00eddica;&nbsp;<em>ii) <\/em>ejerzan el control de la persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jur\u00eddica.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sin embargo, la identificaci\u00f3n de los BC&nbsp;se complica cuando existe&nbsp;una&nbsp;cadena de titularidad, es&nbsp;decir que se tenga una&nbsp;propiedad&nbsp;indirecta&nbsp;a trav\u00e9s de otras personas morales;&nbsp;o&nbsp;que exista&nbsp;cadena de control, que es cuando&nbsp;se ostenta el control indirectamente, a trav\u00e9s de otras personas morales, fideicomisos o cualquier otra figura, situaci\u00f3n que es frecuente encontrarla en empresas multinacionales&nbsp;en donde existen distintos niveles incluso fuera del pa\u00eds. Cabe se\u00f1alar que las reglas miscel\u00e1neas, no aclaran cuantos niveles habr\u00e1n de considerarse.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el proceso de identificaci\u00f3n del Beneficiario controlador, sobre todo en los casos de cadena de titularidad y cadena de control, pueden surgir partes relacionadas que preliminarmente no se reconocieron.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Beneficiario Controlador<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dado que&nbsp;la obligaci\u00f3n relativa&nbsp;BC&nbsp;apunta a la identificaci\u00f3n de personas f\u00edsicas, es necesario tener en cuenta que el&nbsp;\u00faltimo p\u00e1rrafo del&nbsp;art\u00edculo 90 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)&nbsp;considera que dos o m\u00e1s personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administraci\u00f3n, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administraci\u00f3n, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculaci\u00f3n entre ellas de acuerdo con la legislaci\u00f3n aduanera.&nbsp;Sobre este \u00faltimo punto,&nbsp;Ley Aduanera (LA)en su art\u00edculo&nbsp;68,&nbsp;ampl\u00eda sobremanera la definici\u00f3n de partes relacionadas considerando que existe vinculaci\u00f3n cuando:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">i)&nbsp;Si una de ellas ocupa cargos de direcci\u00f3n o responsabilidad en una empresa de la otra,&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">ii)&nbsp;Si est\u00e1n legalmente reconocidas como asociadas en negocios,<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">iii)&nbsp;Si tienen una relaci\u00f3n de patr\u00f3n y trabajador,&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">iv)&nbsp;Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesi\u00f3n del 5% o m\u00e1s de las acciones, partes sociales, aportaciones o t\u00edtulos en circulaci\u00f3n y con derecho a voto en ambas,<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">v)&nbsp;Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra,&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">vi)&nbsp;Si ambas personas est\u00e1n controladas directa o indirectamente por una tercera persona,&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">vii)&nbsp;Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona,&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">viii)&nbsp;Si son de la misma familia.&nbsp;(en este punto, el&nbsp;Reglamento de la Ley Aduanera en su art\u00edculo 125 se\u00f1ala que por familia debe entenderse parentesco civil; por consanguinidad sin limitaci\u00f3n de grado en l\u00ednea recta, en la colateral o transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en l\u00ednea recta o transversal hasta el segundo grado, as\u00ed como entre c\u00f3nyuges.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En estas circunstancias, es importante enfatizar que, si el beneficiario controlador efectu\u00f3 operaciones&nbsp;con&nbsp;la entidad que controla, o partes relacionadas de \u00e9sta, dichas operaciones deber\u00e1n ser informadas, sometidas a evaluaci\u00f3n y eventualmente confirmarse su condici\u00f3n&nbsp;arm\u00b4s&nbsp;length.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La ausencia de documentaci\u00f3n comprobatoria en materia de precios de transferencia desde el punto de vista de las autoridades y tribunales puede conducir a la p\u00e9rdida de la deducci\u00f3n del gasto&nbsp;intercompa\u00f1\u00eda, considerando que no reunir\u00eda los requisitos previstos en el art\u00edculo 27 de la LISR en sus fracciones V (requisitos de deducci\u00f3n para las operaciones con partes relacionadas extranjeras) y XVIII (plazo para reunir los requisitos que para cada deducci\u00f3n en particular establece la Ley). En el caso de que le sea determinada utilidad fiscal, dicha utilidad ser\u00eda considerada dividendo ficto (LISR 140-VI). Finalmente, y por el mecanismo dispuesto en el art\u00edculo 5 de la LIVA, perder\u00eda la posibilidad de acreditar el IVA asociado a las partidas&nbsp;intercompa\u00f1\u00eda&nbsp;rechazadas en deducci\u00f3n para efectos de ISR.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Lo anterior&nbsp;con independencia de&nbsp;las&nbsp;infracciones y&nbsp;sanciones propias de esta nueva obligaci\u00f3n,&nbsp;establecidas los&nbsp;art\u00edculos 84-M y 84-N, ya de por s\u00ed onerosas, pues van desde los $500,000.00 a los $2,000,000.00 por cada BC.&nbsp;Adicionalmente, del an\u00e1lisis a la reglas miscel\u00e1neas y disposiciones del CFF se encuentran otros efectos que puede tener el incumplimiento de esta obligaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Opini\u00f3n de cumplimiento negativa (Regla 2.1.37 RMF 2022)<\/li>\n\n\n\n<li>Las autoridades fiscales podr\u00e1n facultades de comprobaci\u00f3n a terceros relacionados con ellos, a fin de verificar el cumplimiento en materia de BC. (Art. 42 fracciones XII y XIII CFF)<\/li>\n\n\n\n<li>La interpretaci\u00f3n o aplicaci\u00f3n de disposiciones fiscales en materia de BC no podr\u00e1n ser objeto de consultas en t\u00e9rminos del art\u00edculo 34 del CFF (Reglas 2.1.41 y 2.1.47 RMF 2022)<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por lo anterior, resulta indispensable iniciar a la brevedad las tareas necesarias para el adecuado cumplimiento de esta normativa y evitar en lo posible las sanciones del caso.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>A partir del 1\u00b0 de enero de 2022, entr\u00f3 en vigor la obligaci\u00f3n establecida en el C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n\u00a0(CFF)\u00a0referente obtener y conservar como parte de la contabilidad la informaci\u00f3n\u00a0completa y actualizada\u00a0de\u00a0los\u00a0beneficiarios controladores. 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