{"id":975,"date":"2022-07-26T01:17:16","date_gmt":"2022-07-26T01:17:16","guid":{"rendered":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/?p=975"},"modified":"2025-05-26T12:04:40","modified_gmt":"2025-05-26T18:04:40","slug":"el-regimen-de-precios-de-transferencia-en-mexico-sufre-su-revision-mas-profunda-desde-su-instauracion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/blog\/el-regimen-de-precios-de-transferencia-en-mexico-sufre-su-revision-mas-profunda-desde-su-instauracion\/","title":{"rendered":"El r\u00e9gimen de precios de transferencia en M\u00e9xico sufre su revisi\u00f3n m\u00e1s profunda desde su instauraci\u00f3n"},"content":{"rendered":"\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Antecedentes<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Uno de los reg\u00edmenes m\u00e1s importantes con los que cuenta el pa\u00eds es el r\u00e9gimen de precios de transferencia. Este r\u00e9gimen (en vigor en el pa\u00eds desde 1997) busca que los participantes de una operaci\u00f3n\u00a0intercompa\u00f1\u00eda\u00a0transaccionen considerando los t\u00e9rminos que habr\u00edan observado terceros independientes en operaciones comparables, es decir, en funci\u00f3n del principio de asimilaci\u00f3n a empresas independientes (<strong>principio\u00a0arm\u00b4s\u00a0length<\/strong>) propuesto por la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico\u00a0en el art\u00edculo 9 de su Modelo de <strong>Convenio<\/strong> <strong>Fiscal<\/strong>.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Infortunadamente\u00a0desde su instauraci\u00f3n en M\u00e9xico, los contribuyentes del r\u00e9gimen han pasado por alto aspectos esenciales del mismo y se han limitado\u00a0a documentar para efectos de cumplimiento que sus operaciones \u201cse pactan a valor de mercado\u201d -aunque carezcan de sustancia econ\u00f3mica o de alg\u00fan motivo econ\u00f3mico v\u00e1lido-. Esta interpretaci\u00f3n err\u00f3neaha llevado a las autoridades fiscales a la instrumentaci\u00f3n de un agresivo programa de fiscalizaci\u00f3n\u00a0que ha devenido en cuantiosas sanciones a los contribuyentes y que incluso han comprometido su operaci\u00f3n misma. A este momento, m\u00e1s de un centenar de acuerdos conclusivos relacionados directa o indirectamente con el r\u00e9gimen de precios de transferencia se encuentran abiertos en la <strong>Procuradur\u00eda de Defensa del Contribuyente<\/strong> (<strong>PRODECON<\/strong>).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es tambi\u00e9n importante enfatizar que el r\u00e9gimen\u00a0est\u00e1\u00a0tambi\u00e9n\u00a0siendo sometido a un constante escrutinio a nivel internacional. Organizaciones de la Sociedad Civil, como la Comisi\u00f3n Independiente para la Reforma del Sistema Tributario (<strong>ICRICT<\/strong>), el\u00a0Tax\u00a0Justice\u00a0Network, Christian Aid, etc. han hecho cr\u00edticas severas a la manera en la que el r\u00e9gimen de precios de transferencia se ha venido instrumentando en el mundo, y han se\u00f1alado inclusive pr\u00e1cticas de \u201cmispricing\u201d, en donde el r\u00e9gimen y sus reglas han sido tergiversadas\u00a0por contribuyentes y asesores fiscales incluso con el objetivo \u00faltimo de erosionar la base gravable de los contribuyentes en perjuicio de la recaudaci\u00f3n nacional de el o los pa\u00edses involucrados.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con estos antecedentes, la propuesta de <strong>reforma fiscal<\/strong> para el ejercicio 2022 aprieta a\u00fan m\u00e1s las tuercas a los contribuyentes sugiriendo cambios en las pr\u00e1cticas de documentaci\u00f3n de las operaciones\u00a0intercompa\u00f1\u00eda.\u00a0Los cambios que se proponen buscan replantear la manera en la que la documentaci\u00f3n de las operaciones se genera e inclusive se enfatiza que el r\u00e9gimen no es s\u00f3lo para las compa\u00f1\u00edas que efect\u00faan operaciones con partes relacionadas extranjeras, sino tambi\u00e9n alcanza a los contribuyentes que efect\u00faan operaciones con sus partes relacionadas nacionales.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfEn qu\u00e9 consisten los principales cambios?&nbsp;<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De la mano con las recomendaciones hechas por la OCDE en su plan de acci\u00f3n para combatir la evasi\u00f3n fiscal y la transferencia de utilidades (el plan BEPS), en sus acciones 8-10 (alineamiento de precios de transferencia con la creaci\u00f3n de valor), el gobierno mexicano est\u00e1 replanteando el r\u00e9gimen a trav\u00e9s de las siguientes medidas:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Operaciones\u00a0<\/strong><strong>intercompa\u00f1\u00eda<\/strong><strong>\u00a0nacionales.\u00a0<\/strong>Con el prop\u00f3sito de hacer \u00e9nfasis en que el r\u00e9gimen de precios de transferencia alcanza incluso a los grupos nacionales, se revisa la redacci\u00f3n del art\u00edculo 76-IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para referirse \u00fanicamente a las obligaciones de documentaci\u00f3n de las operaciones con partes relacionadas,\u00a0generalizando por tanto el r\u00e9gimen incluso a aquellos que efect\u00faan operaciones con partes relacionadas nacionales. Los contribuyentes en este caso, deber\u00e1n presentar la declaraci\u00f3n informativa de operaciones con partes relacionadas a m\u00e1s tardar el 15 de mayo (seg\u00fan la fracci\u00f3n X del art\u00edculo 76 de la LISR) o\u00a0incluso el 15 de julio del presente en los casos previstos por\u00a0el anexo 19 de\u00a0la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal\u00a0para el ejercicio fiscal 2022, de fecha 27 de diciembre de 2021\u00a0y sus transitorios (trig\u00e9simos cuarto y quinto)\u00a0-contribuyentes que hayan optado por la opci\u00f3n de dictaminarse\u00a0o vayan a presentar la declaraci\u00f3n informativa local-.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Delito de defraudaci\u00f3n fiscal en operaciones\u00a0<\/strong><strong>intercompa\u00f1\u00eda<\/strong><strong>.<\/strong>\u00a0Las autoridades fiscales durante el ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n pueden determinar la existencia de simulaci\u00f3n fiscal en operaciones\u00a0intercompa\u00f1\u00eda\u00a0(LISR 177, 42-B del CFF). La simulaci\u00f3n fiscal es asimilada al delito de defraudaci\u00f3n fiscal (CFF 109-IV) y sancionada con prisi\u00f3n de tres meses hasta 9 a\u00f1os\u00a0(CFF 108).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Est\u00e1ndar de documentaci\u00f3n de las operaciones.<\/strong><strong>\u00a0<\/strong>Se hace una revisi\u00f3n del procedimiento de documentaci\u00f3n de las operaciones\u00a0intercompa\u00f1\u00eda. En lo que toca al an\u00e1lisis de comparabilidad (el retrato de los atributos de la\u00a0transacci\u00f3n\u00a0en an\u00e1lisis que fundamenta la b\u00fasqueda de comparables), se solicita se tengan en cuenta no s\u00f3lo las funciones, activos y riesgos\u00a0atribuibles a la entidad en an\u00e1lisis\u00a0sino tambi\u00e9n las de la contraparte que transacciona\u00a0(LISR 76-IX).\u00a0Por otro lado, se enfatiza que la informaci\u00f3n financiera y de negocios de las transacciones o empresas comparables que se utilice para la construcci\u00f3n de los intervalos de referencia para justificar la condici\u00f3n\u00a0arm\u00b4s\u00a0length\u00a0de la operaci\u00f3n (los rangos) se limiten a\u00a0<em>un a\u00f1o,\u00a0<\/em>a menos que exista evidencia de que el contribuyente y sus operaciones se encuentran vinculadas a un ciclo de negocios m\u00e1s amplio\u00a0(LISR 179)<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Maquiladoras.\u00a0<\/strong>Se elimina la posibilidad para los\u00a0contribuyentes del r\u00e9gimen de negociar un\u00a0Acuerdo Anticipado de Precios de\u00a0Transferencia\u00a0\u00a0(APA, por las siglas de\u00a0advanced\u00a0pricing\u00a0arrangement)\u00a0como opci\u00f3n para evitar la configuraci\u00f3n de\u00a0establecimiento\u00a0permanente y se restringe a los contribuyentes a cualquiera de las opciones de\u00a0safe\u00a0harbor: (6.9% sobre\u00a0activos o 6.5% sobre costos totales. (LISR 182)<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Regulaciones indirectas<\/strong>.<strong>\u00a0<\/strong>Se modifican diversos ordenamientos para incluir conceptos relacionados directa o indirectamente con el r\u00e9gimen de precios de transferencia, a saber:\u00a0<strong>c<\/strong><strong>apitalizaci\u00f3n delgada<\/strong><strong>.\u00a0<\/strong>Se excluye de la regla de\u00a0deexcepci\u00f3n a las SOFOMES y a las compa\u00f1\u00edas\u00a0que no sean asignatarias o contratistas del gobierno mexicano para \u00e1reas estrat\u00e9gicas o de\u00a0generaci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica (LISR 28-XXXVII). Se requiere\u00a0<strong>r<\/strong><strong>az\u00f3n de negocios y valor de mercado\u00a0<\/strong>en\u00a0reestructuras corporativas (LISR\u00a024,I,VII)\u00a0cr\u00e9ditos\u00a0respaldados (LISR 11-V) y venta de acciones (LISR\u00a0161). En lo que compete a la\u00a0<strong>d<\/strong><strong>educci\u00f3n de Servicios, transferencia de tecnolog\u00eda o regal\u00edas\u00a0<\/strong>s\u00f3lo ser\u00e1n deducibles\u00a0cuando se presten directamente y no a trav\u00e9s de un\u00a0tercero (LISR 27-X).\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Cambios en fechas<\/strong>. Como se ha se\u00f1alado, a trav\u00e9s de la Resoluci\u00f3n Miscel\u00e1nea Fiscal en su anexo 19 para 2022, transitorios trig\u00e9simo cuarto y quinto se han modificado las fechas de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa de operaciones con partes relacionadas y de la fecha de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa local de partes relacionadas. Habida cuenta de estos cambios, el calendario de entregas del r\u00e9gimen quedar\u00eda como sigue:<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"363\" src=\"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2022\/07\/591DB1C1-CC9A-4BDA-A4D5-B3840F8D0326-1024x363.jpeg\" alt=\"\" class=\"wp-image-977\" srcset=\"https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2022\/07\/591DB1C1-CC9A-4BDA-A4D5-B3840F8D0326-1024x363.jpeg 1024w, https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2022\/07\/591DB1C1-CC9A-4BDA-A4D5-B3840F8D0326-300x106.jpeg 300w, https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2022\/07\/591DB1C1-CC9A-4BDA-A4D5-B3840F8D0326-768x272.jpeg 768w, https:\/\/qcgtransferpricing.com\/es\/wp-content\/uploads\/2022\/07\/591DB1C1-CC9A-4BDA-A4D5-B3840F8D0326.jpeg 1260w\" sizes=\"(max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Conclusiones<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como ya se ha se\u00f1alado, los cambios&nbsp;aqu\u00ed analizados&nbsp;deben llevar a los contribuyentes a una revisi\u00f3n de sus pr\u00e1cticas de documentaci\u00f3n priorizando la confirmaci\u00f3n de la sustancia econ\u00f3mica de las transacciones y del alineamiento al est\u00e1ndar requerido por la LISR seg\u00fan la propuesta de reforma fiscal. La realizaci\u00f3n \u201cmec\u00e1nica\u201d de la transacci\u00f3n sin el debido an\u00e1lisis debe ser motivo de alerta, porque puede generar en los contribuyentes la falsa impresi\u00f3n de cumplir con el r\u00e9gimen dejando cabos sueltos que posteriormente pueden derivar en costosas sanciones que pueden llegar hasta la p\u00e9rdida de la deducci\u00f3n de los gastos&nbsp;intercompa\u00f1\u00eda&nbsp;y en consecuencia el rec\u00e1lculo de la base gravable, con las graves implicaciones&nbsp;del caso, comprometiendo incluso la buena marcha del negocio.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Antecedentes Uno de los reg\u00edmenes m\u00e1s importantes con los que cuenta el pa\u00eds es el r\u00e9gimen de precios de transferencia. 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